李霞LI Xia
（榆林学院，榆林719099）
摘要：随着我国高等教育事业的快速发展和教学科研经费的不断增长，高教领域发展中诸如教育结构失衡、资源配置不均、经费效益较低等问题也日渐成为高校系统面临的不可回避的问题。本文在分析当前高校教育成本研究现状的基础上，探讨高校教育成本核算的重要性，并结合新《高等学校会计制度》和高校会计核算实务，设计高校教育成本核算框架体系，为高校进一步加强成本管理、优化资源结构、提高办学效益提供对策建议。
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关键词 ：高校；教育成本；核算；意义；体系
中图分类号：G640 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）27-0019-03
0 引言
随着当代社会高等教育的日渐大众化和普遍化，高等学校在经济、社会和文化活动中的地位也日益凸显，并且吸收了越来越多的政府、企业、家庭及个人资源投资。然而相对于需求而言，资源总是显得稀缺的。以教学和科研活动为主要业务的高校，是一个吸收并使用多方社会资源以培养具有一定专业技能的人才，从而获得社会效益实现其自身价值的教育型企业。
按照资源投入使用和成果产出的过程来看，高校也需要整合并有效利用其所掌握的各项资源以满足自身成长和发展需求。高校如何控制其在办学过程中的不必要成本，在保障科学研究成果和提高人才培养质量的同时，减少资源流失浪费，提高资产使用效率，提升办学综合效益，在当前高校的发展过程中显得尤为重要。
1 高校教育成本研究现状
教育改变的是社会劳动者的智慧和能力，它是一种具有较高附加值的特殊服务，是社会不断发展和进步的源泉。教育成本作为教育经济学研究的一个重要领域，其主要研究内容是辨别并测算出各种教育投入的成本，并检验其经济可行性。广义的高校教育成本包括了高校为开展教学科研活动进行的各种投入、学生学员因接受高等教育而放弃社会工作的机会成本、以及家庭为保障学生上学提供的学习生活费用等。而一般所研究的是狭义的高校教育成本，即高校直接用于培养学生的成本。主要内容包括教师工资、学生奖助学金、日常教学运转费用、仪器设备和图书资料购置等可以用货币来衡量的费用。
教育成本研究涉及到各种教育投入之间的复杂关系，以及如何在教育生产过程中充分利用好这些教育投入。除了专业性非常强的教师和实验设备之外，高等教育中通常涉及很多共享服务，比如不同专业师资的交叉授课、行政和后勤服务的共享、图书资料及体育设施的共用等，因此其教育指标的核算就必然涉及到成本分配的问题，即教育投入要与受益对象和教育效果相互匹配。
此外，高校教育过程中的部分成本费用还具有不确定性，其支出的效益界限并不十分明显，使得高校教育成本的准确科学核算具有一定复杂性。
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中明确提出：坚持勤俭办学，严禁铺张浪费，建设节约型学校。
那么，如何提升学校的成本控制意识，提高学校的成本控制能力，怎样建设节约型学校，提高办学综合效益等问题，都是摆在学校管理者和理论研究者面前的重要问题。
2 高校教育成本核算意义
我国高校的教育经费大多依靠国家财政拨款、学生学费收入和社会及个人投资捐赠来满足，教育成本已经成为社会公众、学生家长和投资主体等多方面都非常关心的重要信息。
目前，许多高校在教学、科研和基建等活动中存在着大量忽略成本和代价的做法，非教学人员冗余，教学设备利用率较低、设施重复购建等问题明显，造成了有限资源的无谓浪费；很多高校教育成本不断飙升，甚至成了威胁高校发展的潜在黑手，这些问题更加凸显了高校应当进行科学成本核算和控制的必要性与紧迫性。
2.1 高校教育成本核算是国家确定财政拨款的参考因素
高校作为非盈利性的事业组织，其生产的高等教育具有公共产品的性质。我国高校发展的最主要经费来源还是依靠国家财政拨款。
近年来，政府对高校的投入资金逐渐以生均拨款、人员工资、奖助学金和项目专项资金等来确定，其中生均拨款数占财政总拨款数的比例逐年增长，高校教育成本的准确核算将会成为政府确定生均拨款标准的重要参考因素，有助于政府提高教育经费拨款的科学性。
2.2 高校教育成本核算是政府核定收费标准的重要依据
我国现行的高等教育尚未纳入义务教育范围，属于有偿教育，一般实行的是分学校分专业的收费制度。早在1996 年，国家计委、教委和财政三大部门就共同颁布了高校收费管理办法，明确指出高校收取的学杂费不得超过其学生教育成本的25%。
因此，教育成本的准确和科学核算也是政府职能部门核定收费标准的重要依据，有利于各高校学杂费收费标准的合理确定。
2.3 高校教育成本核算是衡量高校管理水平的财务指标
当前高校作为独立的法人实体，拥有着较大的自我发展空间。办学模式、招生就业、人才引进等方面都逐渐与市场接轨，给高校办学带来了机遇和风险。当前很多高校仍然是把提高教学质量作为重中之重，而对内部管理的重视还远远不够，所有者缺位导致的教育资源浪费现象仍然比较明显。进行科学的教育成本核算，通过横向与纵向对比分析，可以促使高校对症下药，增强成本控制意识，提高全面管理水平。
2.4 高校教育成本核算是提高高校办学效率的促进手段
对高校教育成本进行准确细致地核算，能够科学合理地计算出各学校各专业人才培养需要花费的财务成本，有助于管理者在进行成本有效控制的基础上，进一步确立成本管理的绩效观，进而拓展学校的筹资渠道，寻求更多的办学资金，均衡教学资源分配，为高校教学质量的提升、优秀人才的培养及学校可持续发展提供保障，更好地发挥高等教育在国民经济中的社会效益和经济效益。
2.5 高校教育成本核算是提升高校竞争能力的有效途径
当前高校兼具了公益化和产业化的特征，其主要业务是教学和科研。而其最重要的任务是培养专业性的有用人才，对国家和社会作出贡献，从而实现学校存在的价值。通过科学的教育成本核算和控制，高校可以把握好教育资源投入与人才培养产出之间的关系，尽力以最少量、最合理、最必要的人力、物力、财力投入，培养出更多的高素质优秀人才，提高其在国内外的影响力和竞争力。
3 高校教育成本核算体系设计
传统的记录式会计核算根本无法满足社会各界对高校会计信息的需求，迫切地需要拓展会计记录内容和管理范围，并建立一套科学可行的高校成本核算体系，来满足不同层次的信息需求。
3.1 高校教育成本科学核算的前提条件
现行的新《高等学校会计制度》中引入了修正的“权责发生制”，配合会计核算中的相关性原则、配比原则、分期原则等，可以更合理地确认高校各部门在各期间所发生的费用。
新制度中将高校的经费支出按功能分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”和“经营支出”等，同时按支出经济内容进行分类，全面核算高校多样化的支出结构，完善了高校的成本核算体系，对高校开展教育成本核算奠定了基础依据。
此外，随着现代科学技术的不断发展，财务软件也得以不断完善，功能越来越强大。很多新的财务软件可以实现功能核算和经济核算、部门控制和项目管理相互结合的立体财务核算管理，能够充分细致地将高校各部门、各项目类型、支出的功能和经济用途同时予以反映，为高校的内部成本费用管理提供了信息支持。
3.2 高校教育成本核算的框架体系
由于高校现行会计制度和财务软件的完美结合，可以同时从不同角度进行全面核算，多口径取数，大大方便了高校教育成本数据的分类统计。具体统计教育成本时可以将部门（专业）、项目（类型）、支出功能分类和支出经济分类进行不同的排列组合，设置过滤条件进行筛选统计，这样就可以取得某种口径下教育成本的总费用。如果需要核算生均信息，只需按该口径下对应的学生数进行平均就可得到教育成本各明细项的生均数。比如，要按功能分类和经济分类的大类统计全校的教育成本和生均成本，则可以按表1 取数。
表1、表2 中功能分类、经济分类、支出项目等都可以通过设置和完善财务核算基础工作从财务系统中直接取数，还可以根据实际需要简化或者细化表格，科目和项目都可以设定不同等级核算统计，以满足不同管理层的需要。
通过横向或纵向对比分析，有助于查找管理漏洞，有针对性地进行整改防范，引导全体师生员工关注教育成本，推进节约校园建设，提高办学效率和效益。
4 教育成本核算分析案例要要以某省属普通高校总教育成本为例
xx 高校2014 年度教育成本统计总表分析评价：淤横向分析：从表3 可以看出，该校2014 年度总的生均成本达到19384.47 元/人，该校所属省份同类院校同时期的生均总成本为18963.57 元/人，可以看出该校教育成本略高于全省平均水平，主要原因是该校所属地区物价水平高于全省平均水平，导致办公、印刷、会议和公务接待费用四方面均高于全省平均数，此外，该校处于相对偏远地区，离主管单位较远，差旅费较同类院校平均数高出近一倍左右。虽然上述原因均为客观因素，但学校仍然可以通过宣传教育节约办学理念，合理减少出差人数和次数等措施进一步控制各项费用，降低学校的办学成本。
于纵向分析：由于2014 年度较2013 年度的会计核算口径变化较大，按新核算和统计口径调整后学校2013 年度生均总成本为18597.32 元/人，2014 年度的生均总教育成本高了近800 元。通过对比分析经济支出各项目，主要是2014 年度较2013 年度的房屋建筑物购建支出增加了1000 万元，专业设备购置增加了900 余万元所致。
此外，科研事业支出也较上年度增加了249 万元。除此以外，其他各项目的支出基本低于上年水平，尤其“三公”经费更是有了明显的降低，说明该校顺应时代要求，严格执行中央和省市规定，办学成本的增长属高校发展正常因素所致。
综合上述分析，可以看出该校管理较为规范，办学资金主要用于教学科研，近年度日常支出较为平稳，但是学校仍然处于发展建设期，资本性支出增长较大，学校在今后的管理中除了继续节约办学的宗旨外，要加强对资本性购置项目的评估，避免重复购置，争取每一分支出都花得物有所值。
5 结语
高校开展教育成本核算是教育改革和社会发展的要求，在新的《高等学校会计制度》和财务软件不断完善的前提下，对高校教育成本的准确、科学核算将会对国家、社会、学校自身和师生个人都提供更加透明的信息，有助于我国高等教育的健康、稳定和持续发展。
