赵兴蕊
（哈尔滨铁路局齐齐哈尔北车辆段财务科，黑龙江 齐齐哈尔 161000）
摘 要：作为会计信息列报、披露的重要前提步骤，财务报表编制在反映企业财务状况、经济成果以及现金流方面扮演着举足轻重的角色，其主要通过对会计要素项目予以金额式的呈现，向企业财务报表的各方使用者传递企业的财务信息，以辅助其经济、投资决策的制定。因而，对财务报表编制问题进行深入的研究，具有显著的经济意义。
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关键词 ：企业；财务报表；编制；研究
中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0152-02
收稿日期：2015-06-12
作者简介：赵兴蕊（1975-），女，黑龙江齐齐哈尔人，会计师，主要研究方向为企业财务成本管理与内部控制。
一、引言
在我国资本市场现有的体制架构中，规范完整的财务报表可以有效地反映企业财务状况、经营成果和现金流信息，从而有助于各方利益相关者全面衡量企业当下的经营状态，并进一步评估企业未来的发展态势。因而，概括而言，财务报表的完善编制可以从反映企业的真实情况、利于国家相关部门了解微观经济的运行以及为个体使用者提供信息资料等三个层面发挥其本质的作用。所以，基于财务报表编制的终极目标和我国企业财务报表编制的现实具体情况，对企业财务报表的编制现状进行探讨，综合分析，并进而提出相应的细化建议，从而促进财务报表编制的规范健全发展，具有十分重要的理论和实践意义。
二、企业财务报表编制存在的问题
（一）财务报表附注编制内容不够深化
针对于财务报表附注的完整项目内容，理论界与实务界并不能形成完全统一的说法，但是，总体而言，当下企业财务报表附注包含的内容主要包括以下五个方面。第一，企业的基本情况，主要将企业的概况、经营状况以及行业性质予以介绍；第二，主要阐述企业的会计政策，并将企业所做特殊选择的会计政策予以细述，同时，如果涉及合并报表的编制，还需要将编制的方法、原则予以阐述；第三，财务报表重要项目的附注说明，例如会对固定资产的详细分类、原值、折旧情况以及增减变动予以详细介绍；第四，分行业介绍，主要对企业经营业务所涉及的行业进行分年度的列示，并进而分产品将经营业务予以介绍阐述，以形成对企业经营情况的完整反映；第五，特殊事项的说明，主要包括企业当期出现的预计负债、或有事项以及关联方交易。虽然上述五个方面较为完整的揭示了企业财务报表的详细情况，但是，随着我国市场经济的进一步发展完善，以及企业经营业务的复杂，报表内容项目也会随之进行深刻的改变，从而也就要求附注所反映的内容能够进一步的智能化，尽可能的以报表使用者的角度作为切入点，进行完善的披露。
（二）财务报表编制的计量属性不清
计量属性，是对报表项目金额的一种适宜反映，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种计量形式。每种计量属性都有各自最为适应的运用领域，对其合理的利用能形成对报表项目金额最为真实的揭露。目前我国企业财务报表的编制遵循会计准则的规定，针对于不同性质的项目采取不同的计量属性，导致不同的计量属性彼此作用、相互抵消，最终使得各项目失去了一致性和可比性。而利益相关者在对企业的报表项目进行具体分析时，需要判别不同项目的计量属性，并将项目予以汇总，这样增加了其信息获取与分析的工作量，并进而影响到了其决策的制定。
（三）三大主表编制的内部关联性不强
目前我国企业三大主表会计项目编制的具体顺序不同，资产负债表强调以流动性为原则对资产、负债、所有者权益予以分类反映；利润表强调以利润的实现过程对损益进行逐步的列示；现金流量表则强调以经济活动和金融活动为分类，对企业的现金流状况进行区别反映。这样的编制原则，导致企业相同的经济活动并不能通过三大主表予以配合性反映，例如某一经济活动在资产负债表、利润表、现金流量表各是哪些活动，如何对应，其都不能简明的予以呈现。在现有的编制体系中，三大主表未能形成一个统一的整体，彼此间缺乏横向可比性和紧密的关联性，从而不利于投资者进行相关信息的阅读、区分以及进一步决策的制定。
三、强化企业财务报表编制的对策建议
（一）以适用性为导向，健全财务报表附注的编制内容
企业财务报表的编制，是基于一定的利益相关者的使用需求，因而，旨在提升财务报表使用的效益性，需要积极考量到其适用性的程度和范围。而财务报表的适用性，则主要体现子在其能够为相应的报表分析提供的内容与金额信息，只有明确了财务报表分析的具体内容和目标，才能使财务报表附注的编制做到有的放矢、效能的极大化。一般而言，通用的财务报表是广泛的研究关注点，因此，接下来以日上集团通用目的下编制的财务报表附注为正面举例，予以重点说明。日上集团是一家主营轮胎生产、销售的制造型企业，其会计政策的变动较少，能够在一定年份保持相应的稳定性，而其基于自身经营的特点和投资者关注的重点，主要将固定资产、存货、主营收入予以详细分类列示，充分揭示了其创造收入的资产状况以及收益的实现和具体的分布情形，此外，结合企业海外销售业务的拓展，企业对特殊类别的金融资产例如信用证予以明确披露，充分揭示有关信息，从而有助于财务报表使用者根据企业附注所披露的信息，进行决策的制定。
（二）将财务报表项目不同计量属性的金额予以分别列示
企业维持运营的资源基础是资产和负债，而经营过程中的损益类会计要素正是受到资产负债的影响，因而，对资产负债表予以全面真实的编制、披露具有基础性的重要作用。一般而言，资产、负债的分类以经营性和金融性为标准，而不同类型的资产、负债的计量属性也有所不同，目前编制背景下的资产负债表将不同计量属性的项目放在一起列示，并不能呈现给报表使用者最直观的判断界面，导致其对财务报表的认识仍然不够深入。因此，可以改进的方向则是，对传统资产负债表的列示方式予以改进，将不同计量属性的资产负债项目予以分开列示，并进一步计算不同计量属性下的合计数、以及同一项目下不同计量属性的合计数（此合计数只是作为项目金额的一种对比列示，仅仅作为报表使用者的参考）。通过上述改进，可以为报表使用者提供更为全面和真实的会计科目金额，利于其对企业的实际财务状况做出更为准确的评价，从而指导其经济决策的制定。
（三）将报表项目所列示的具体内容予以重新构建
根据上述分析，可以探知，目前体制下三大主表所编制、列示的会计项目并不能实现业务分类彼此的勾稽关系，造成内部的关联性不强。因此，为了强化三大主表彼此间的关联勾稽性，使财务报表呈现一致性的特点，建议将美国财务会计准则委员会（FASB）针对于财务报表的列报改进建议在我国予以逐渐实施，即将三大主表的会计项目都以经营活动、投资活动和筹资活动为基本的业务类型予以列示，同时附注需要将企业的所得税、终止经营等信息予以揭露，这样的列报能够更具针对性的体现不同报表间各会计项目的内部关联性，有助于报表使用者对企业财务状况形成更为准确的认识，也能够提升其财务报表分析的方便性。通过经营性资产、负债和投资性资产、负债以及筹资性资产、负债，与损益表实现损益的项目分类，以及与现金流量表不同活动的现金流状况进行比对，能够对具体的获利能力和经营情况形成一个基本、全面的把控。例如经营性资产、负债能够支撑多大金额的经营性收益、费用，并同时对应何种状况的经营性现金流，三大主表间明晰的勾稽关系使得财务报表基本功能能够充分发挥。而另一方面，可能会给管理层编制财务报表带来一定工作量的增加，但其付出的成本与其获得收益相比，是和适宜的，有助于企业长远利益的获得。
四、结论
财务报表的编制是企业管理层重要的基本职能之一，但是基于编制基准要求和企业实际情况的作用，我国大多数企业编制的财务报表并不能根据市场大环境和企业经营的复杂程度予以匹配性的适应，导致其所编制的财务报表并不能更好地服务于报表使用者。因而，针对于目前财务报表编制存在的问题予以进行针对性的改进完善，具有十分重要的长远意义。
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参考文献：
[1] 贾东升.会计报表编制要点分析与研究[J].财经界（学术版）.2013（20）.
[2] 席辉.企业财务报表研究状况分析[J].现代经济信息.2014（6）.
（责任编辑：袁凌云）