田忠兰
（克山县疾病预防控制中心，黑龙江克山161600）
摘 要：距新《医院会计制度》颁布实施已经过去了近四年的时间，我国医院的财务工作在新会计制度的指导下更加规范完善，可以说新会计制度的实施发挥了应有的目的，达到了预期的效果，但是在实际应用中仍然暴露出了一些问题，解决这些问题同时提高新会计制度的实施水平，对于我国医院的财务会计工作的规范完善具有重要意义。
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关键词 ：医院；新会计制度；实施；问题；对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0２６6-0２
收稿日期：2015-06-10
作者简介：田忠兰（1972-），女，黑龙江省克山县人，高级会计师，主要研究方向为行政事业单位财务成本管理与内部控制。
一、引言
我国的新《医院会计制度》是由财政部2010年12月31日颁布，于2012年1月1日正式在全国范围内实施的，新的会计制度更加突出了医院这一行业的特点，主要表现在成本核算和权责发生制的计量基础上，同时完善了医院日常业务中涉及的很多会计科目，更加注重预算管理的重要作用，对财务报表的审计制度做出了更为具体的要求。医院在日常经营中对于资金成本的控制对于经营效率的提高起着更加重要的作用，因此新会计制度为了适应医院经营的这一特点，特地增加了关于成本控制的一些具体措施。权责发生制计量基础的明确使得医院以往权责发生制和收付实现制并存的混乱情况得以解决，优化了医院日常业务的会计处理工作。另外，新会计制度为了满足医院日常业务会计核算的需求增加了很多会计核算科目，比如在取消固定基金的同时增加了累计折旧、长期投资等科目，从而使得会计核算的应用范围更广同时也更精确。总的来说，新医院会计制度的颁布实施不仅仅方便了医院内部会计工作的记录管理，同时也使得医院的财务报表使用者能够清晰明了地了解到医院的经营绩效。为推动医院的健康发展，实现医院的财务信息公开透明，推动我国医疗改革顺利进行创造了有利条件。
二、医院新财务与会计制度实施中的问题
（一）缺乏健全的成本核算体系
我国很多公立医院由于存在财政支持，也就是经营过程中并非完全属于商业性质，而是有一部分社会公益性质，因此在日常经营过程中，医院就缺乏一定的成本控制的意识，造成的普遍结果就是我国医院大都缺乏健全的成本核算体系。虽然新的医院会计制度中明确了医院应该采取相应的手段进行成本控制，但是由于缺乏实实在在的利益关系，医院自身在经营过程中对于成本控制并不是非常重视，很多医院只是将成本控制作为一项形式上的要求，而没有采取实质的措施去实行，这样最终的成本控制往往就沦为一个数据报告而没有实际意义。而实际上新会计制度规定了医院的成本控制必须从事前预测、事中控制、事后监督三个方面来进行，很少有医院能按照要求来进行这三个阶段的成本控制工作，使得医院的成本高企，资金使用效率低下，在影响医院经济效益的同时也降低了整个社会效益。
（二）药品差价收入管理不规范
新的会计制度在原则上更加明确了我国医院的公益性特点，因此在一些药品的定价上，明确规定医院应该根据药品的进价销售，然而这一规定由于与医院自身的利益相冲突，因此在实施过程中很多医院通过各种医院实行变相加价，反而使得药品价格平均来说提高了。这和医院缺乏规范的药品价差收入管理制度和公开透明的收入费用披露制度息息相关，虽然规定了相关药品的进价销售制度，但是对于确切的药品价格缺乏相关的参照，同时在医院的管理中缺乏标准规范的价格管理系统，因此，对于药品定价实施强制规定在实施起来必将面临重重困难。在新会计制度对药品价格的严格规定下，医院的药物销售也缺乏相应的规范制度来对药品价格进行管理，而一般医院的收入来源的很大一部分都来自于药品差价收入，因此不论是从实际施行的角度考虑还是从制度实施人员的激励角度考虑，药品进价销售制度都很难正常实施下去。
（三）信息化管理水平有待提高
新的医院会计制度是在计算机技术飞速发展以及各行各业普遍信息化的背景下产生的，因此其中很多细则的制定都是在假定医院具备了较高的信息化条件下制定的。然而我国很多医院的现实情况却是信息化水平不够高，无法支撑医院实施新的医院会计制度的一些要求，虽然很多医院已经建立了自己的会计处理信息系统，但是从功能上来说还比较落后，很多医院的信息系统模块分散，难以从整个医院整体的角度实现信息系统的互联互通，信息系统仅仅承担一些日常的记录功能，不同部门之间的信息沟通不畅，难以发挥信息系统在医院管理中应有的作用，甚至一些医院的信息系统由于长时间没有更新换代，在实现新会计制度要求的一些基本会计核算功能上都常常出错，给医院的会计财务工作，以及新会计制度在医院中的实施带来了一定的困难。
（四）新旧制度的衔接问题
新的医院会计制度是在新的经济背景下为适应解决医院在发展过程中面临的问题而颁布实施的，在刚开始实施的几年时间里由于其中一些与旧会计制度之间的一些不同之处造成了衔接上的困难。比如说，在新医院会计制度中为了使得医院的会计记录工作更加准确和符合现实情况而增加了一些新的会计科目，但是医院的会计工作人员在处理实际问题时却因为经验不足或者还没有理解新会计制度的精神，在应该计入哪个会计科目的问题上还存在一些不清楚的地方，或者觉得新会计制度在细节的处理上太麻烦，反而直接按照旧制度的要求来处理，从而导致了会计记录工作的前后不一致。比如：新医院会计制度下的“库存物资”科目就包括了药品、卫生材料以前不曾涵盖的科目，医院会计工作人员在进行这些科目的会计记录时要按新标准执行。另外，新会计制度中增加了一些会计处理方法，医院的会计从业人员同样对于这些新方法没有熟练掌握而造成了新会计制度无法有效实施的难题。比如：新医院会计制度下的药品计量采用“进价核算”而不是传统的“售价核算”，倘若会计人员不注意这一区别，很容易造成药品计量的混乱，也不利于分析医院的收入结构，从而制定相关的会计政策和经营决策。
三、提高医院新财务与会计制度实施水平的对策建议
（一）健全成本核算体系
在新的医院会计制度中对于医院成本控制的要求非常明确，很多细则规范了医院的成本控制标准。我国医院应该从思想意识上树立成本控制的理念，摆脱依靠财政扶持的思想观念，切实建立健全有效的成本核算体系，提高医院资金成本的配置效率。在具体实施过程中首先要细化各个成本发生的具体环节，在准确分析的基础上制定相应的成本降低方案，在提高医院经济效益的同时提高医院的服务质量从而提高其社会效益。成本控制不是简单的事后总结分析，而是要在成本开始前就做好相应的预算控制方案，将医院的成本控制工作与医院的预算制定结合起来，时刻监督医院预算的执行情况，在成本发生前就控制好成本的变动范围，同时通过相关的激励机制调动医院职工全员成本管理的积极性，对于成本控制的优先典型给予一定的物质奖励，从而形成模范带头作用，保证新医院会计制度的有效实施。
（二）改革医疗定价体系消除药品差价
新的医院会计制度为了解决当下我国医院药物收费过高的问题，专门制定了相关的药物收入比例上缴的规定。但是仅仅进行硬性的药物价格收入规定并不能从根本上解决我国医院药物定价过高的问题，药品收入在我国很多医院的收入中占据绝大部分，因此很多医院都有动力通过各种手段规避新会计制度的相关规定。虽然新制度的出发点是好的，但是实行以来，药品价格过高的问题依旧没有解决，因此相关监管部门应该针对这一问题进行总结，不能仅仅通过硬性规定解决社会问题。而应该通过全方面的考虑，将各方利益都纳入思考范围，这样才能形成社会各方面的合力，促进相关政策的实施，例如在制定相关医院药物收入超额上缴制度的同时，可以出台相应的收入补偿制度，通过基金的方式对执行制度有力，药物价格控制得当的医院进行更多的医疗保障基金补贴，从而激励各医院积极实施新医院会计制度。另外，各个医院由于规模不同，收入结构不同，不能用一种制度对其进行一刀切式的管理，应该根据不同医院的不同特点，将制度规定进行细化分解，只有这样才能保证新会计制度的有效实施。
（三）提高医院管理的信息化水平
当下计算机技术发展迅速，各行各业都在不断推进信息化，提升管理经营效率，医院作为一种特殊的行业，其管理水平的信息化不仅仅决定了其经营管理的经济效益，而且决定了其最终的社会效益水平的高低。在新的医院会计制度中，对于医院的会计信息化管理进行了更加详细的规定，各医院应该根据医院会计制度的有关要求，不断改进自身信息管理水平，提升效率，实现医院各科室之间信息的有效沟通，减少人力成本，将宝贵的人力资源用在更深层次问题的解决上。在基础会计工作上提高会计电算化处理的水平，实现医院管理的网络化，真正通过信息技术的应用提高医院会计工作的效率，降低医院日常经营过程中可能出现的各种风险。
（四）做好新旧制度的衔接
做好新旧医院会计制度的衔接问题，既需要制度制定部门的相关培训教育，也需要实行主体各医院的积极主动参与学习新旧会计制度的区别和不同情况下的应用问题。作为制度制定部门，应该在新制度正式广泛实施以前做好相关试点的先行试用工作，及时发现问题，我国新医院会计制度自2010年底颁布以来经过了一年的时间才在全国范围内推行，虽然在试点运行的过程中解决了很多暴露出的问题，但在全国范围内的应用上还是出现了一些问题，这主要是由于各个医院的背景不同，不同医院不可能覆盖所有情况，因此在试行的基础上，政策部门应该多做政策推导，降低新会计制度运行的摩擦。另外，各医院也应该结合自身情况对比学习新旧会计制度的不同之处，应该认识到新会计制度对于提升医院会计信息质量，提高管理水平和经营效率所具有的重要意义。摸清医院自身的家底，尤其是各固定资产的使用情况，尚可使用的年限等数据，通过建立新账目捋顺新会计制度下医院的会计账目，通过新会计制度的应用切实提高医院的会计信息质量水平。
四、结语
新的医院会计制度是在新的社会经济发展背景下，为适应时代发展的需要，满足医院会计管理的需求而出台实施的，虽然在出台四年多时间以来暴露出了很多问题，但是恰恰是不同通过对这些出现的问题的分析解决，从而提高了我国医院的会计核算水平，切实提高了我国各医院的会计信息质量。当下，我国各医院在积极实施新会计制度的背景下，正不断完善自身成本核算体系，推进信息化管理水平建设，对于一些特殊情况的处理也更加准确熟练，相信随着新医院会计制度的进一步推进实施，我国医院的经营效益会得到进一步的提高，从而为我国社会主义医疗事业的建设做出更大的贡献。
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参考文献：
[1] 陈峥珍.新医院会计制度的优势以及在实施过程中的问题[J].现代经济信息.2012（20）.
[2] 张艳辉.新《医院会计制度》变化内容及贯彻实施中的问题与对策研究[J].会计之友.2013（04）.
（责任编辑：赵媛）