徐俊达 初凤荣
（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江 佳木斯 166400）
摘 要：随着经济的不断发展，境外投资者越来越多，投资行为却越来越困难，这和财务诈欺行为不无相关。“洪良国际”、“瑞金矿业”等诈欺案的消极影响使投资者失去了信心，政府也开始注意到这样的情况，出台了一系列的政治方案，但效果似乎还不太显著，因此财务诈欺在现有的不完善的体制和公司内部管理不良的情况下应该如何避免财务诈欺行为的出现呢，这是本文主要要探讨的问题。
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关键词 ：财务欺诈 欺诈方式 审计对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0118-0２
收稿日期：2015-03-10
作者简介：徐俊达（1991-），男，汉，黑龙江省大庆市肇州县人，佳木斯大学经济管理学院 在读学生。初凤荣 （1964-），女，汉，黑龙江省佳木斯人，佳木斯大学经济管理学院教授 研究方向：经济学。
众所周知，财务诈欺行为无论对投资者还是对企业公司都是一种错误行为，动辄就会让投资者遭受巨大的损失，也会让公司陷入运营状态不良的情况，投资者对出现的财务欺诈行为深感痛心，频频发生的财务诈欺行为不仅让投资者不能如实的了解公司的财务状况和运行行为，而且很有可能会让投资者做出错误的决策，蒙受不可估量的损失，因此，笔者认为很有必要深入讨论下财务诈欺的危害和消极影响，同时如何让投资者和公司企业避免财务诈欺行为的产生也是本文要研究的一大重点。
一、公司财务欺诈整体述评
（一）公司财务欺诈所具有的特点
1.财务欺诈行为的发生阶段
财务诈欺行为多发生在企业股份化转制、企业改组的过程中，主要原因是股份制转化以后，公司法人减少，监督力度减弱，很多贪污腐败的现象就开始滋生，这就对国有资产造成了巨大的损失，为了掩盖流失的国有资产，内部人员就出现了做假账，财务诈欺这样的行为。
2.财务欺诈难以被察觉
科技的不断进步有利有弊，对公司而言，这也使得财务诈欺在会计审计过程中很难被发现。主要是因为现在很多财务诈欺行为是采用那种大规模的集团化的方法，也就是说两个或者多个企业他们之间达成一定的协议，为了实现诈欺行为而编造杜撰了许多假的交易，实质上这些交易并没发生，公司无法盈利，但通过操作做出公司盈利的假象。
3.财务欺诈的组织性、系统性
和传统的诈欺行为不同，现在的财务诈欺行为不再是独立的行为，而是一大波有组织有头脑的人员在筹划已久后施行的。因此无论是在系统性规模性组织性和所涉及的金额方面都比原来要更加完善更加细致，这对国家和企业的发展来说是一大弊端。
（二）公司财务欺诈行为出现的原因
通过财务诈欺行为的分析得出，其发生原因有两种：他律和自律的问题。
1.他律的不完善和缺陷
在我国，由于法制体系的不完善，还存在着许多独立性不足的服务机构，会计师事务所也存在运营步正规，暗箱操作等一系列问题。同时，一些公司还做出了上市的假象，这些公司的财务状况如果没有很高的防范意识是完全不能发现其财务诈欺行为的。
2.自律的意识不足
对于任何企业来说，可能都存在着内部人员自身的问题。不可能每个员工都是品行良好，很多高层管理员为了追求高的利润或者是为了吸引投资者就会股东财务公司做出财务欺诈的行为。许多上市公司在上市之初由于企业内部的治理结构和管理结构不良，出现很多漏洞也就导致了财务诈欺行为的产生。因此要加强对企业内部的管理和控制。
（三）公司财务欺诈的消极影响
1.公司财务欺诈很明显的弊端就是导致境外投资者对公司不信任进而影响到整个大的投资环境。
2.投资者如果被财务诈欺行为所蒙骗，会导致其资金流失，出现一系列不和谐因素，对社会稳定造成影响。
3.财务诈欺行为违背了社会主义市场经济的诚信原则，对社会主义市场经济的稳定发展不利。
二、财务欺诈与审计二者的关系
（一）揭露财务信息中的不良行为
对很多公司来说，或多或少都存在着在账目上蓄意造假的行为，一次来掩饰其不良的运营状况。审计监察和监督管理可以有效的解决这样的问题，找到公司的错误和舞弊行为，追究责任。
（二）打击和减少经济犯罪
审计还可以将一些经济犯罪行为扼杀在摇篮之中，减少贪污受贿，走私、挪用公款之类的行为。
三、财务欺诈的严重后果
（一）财务状发生恶性循环，公司危机不断加剧
财务欺诈行为中，公司一般会出现提前挪用下一阶段的运营费用或者借口推脱分摊当前时期应该支出的费用，在短期看来，公司的财务状况良好，盈利颇多，但是在后一阶段如果出现了盈利亏损勇士又需要把上一阶段的应该支出的费用补上，这就会让公司的财务出现崩溃，出现倒闭的危机。出现了这样的危机公司只能继续重复上一阶段的不良行为，这样就会形成恶性循环，最终导致公司破产。
（二）对投资者（小股东）的危害更大
美国安然公司也曾经出现过财务诈欺行为，行为暴露后股价暴跌，给公司的而投资者带来了巨大的危害，昔日的上市公司银广夏公司也是诈欺行为暴露后股价暴跌对股东造成了无可估量的损失。因此诈欺行为会让股东蒙受巨大的损失。
（三）对会计事务所产生了怀疑
美国安然公司的财务诈欺行为实在会计事务所的帮助下操作完成的，诈欺行为暴露后，公众就开始对审计公司的公正性产生了怀疑进而怀疑到整个社会中的审计公司。
四、公司财务欺诈的审计应对策略
虽然财务诈欺行为交错复杂，防范日益困难，但是也不能松懈。从内部和外部两个方面着手，培养投资者的风险和防范意识，使投资者学会捍卫自身权益。如果企业和公司能够坚持诚信原则，杜绝公司财务欺诈，促进经济市场的良性循环也不再是难题。
（一）对风险较大的项目加大注意力
对于一些风险较大的项目，应该加大审计的力度和关注度。因为这些项目在账款和存货以及各种资源方面都存在着数量巨大，统计困难的特点，这就给公司的管理层提供了坏账的空间。借用职权之便，延退存货结转成木，推退报废固定资产等这些行为已经出现过无数次。同时审计也要在公司的虚拟交易上下功夫。充分了解核对交易公司的相关信息，交易的市值金额和交易双方的动机以及盈利亏损状况等。
（二）提高审计人员的综合素质
审计人员素质不高也是财务诈欺行为产生的主要原因之一。这就要求审计人员具有强烈的风险意识和专业知识。在上文中提到的那些案例中，如果审计人员的风险意识能够高一些，专业知识基础能够更好一些，也许可以看出财务报表的漏洞。总而言之，提高审计人员的综合素质，加强审计人员的道德教育刻不容缓。
（三）完善企业的内控制度，加强内部审计
企业的内部审计对于公司来说是非常有必要的。例如五粮液集团的问题，由于内部管理不善导致内幕操作，理财混乱，投资失败等不良行为滋生，管理层想尽办法进行掩饰，内部人员监督不力，从而导致了审计不合格。因此，要加强内部审计，从企业自身发展着手，完善企业内控制度。
（四）创造良好的执业环境
在保证审计工作进行的过程中，一个很重要的原则就是要公开，透明。只有这样才能减少财务诈欺行为的产生。企业和公司要营造一个良好的审计环境，让审计人员在审计过程中能够独立客观公正的完成审计工作。
（五）完善公司法人结构
建立现代企业制度，不断完善公司的法人治理结构也是一大途径。建立现代企业制度能够使股东的监督力度和参与力度加强，减少财务欺诈行为产生的机会。同时也要逐步完善和建立起董事制度，完善公司的章程，培养员工良好的执行力。对于公司来说要吸引多方的投资，实现投资主体的多元化，如果一个股东占有大份额的股份很容易就会出现一支独大的行为，财务诈欺行为也就比较容易出现。
结语
综上所述，当前财务诈欺行为日益普遍，日益猖獗，究其主要发生原因也就是自律和他律的原因。考虑到财务诈欺的重大危害，笔者从这两方面分别给出了自身的建议和意见以期望能有效改善和减少财务诈欺行为的产生。对风险较大的项目加大注意力、提高审计人员的综合素质、完善企业的内控制度，加强内部审计、不断创造良好的执业环境、完善和改革公司法人结构这些方面加以努力。
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（责任编辑：陈喜辉）