徐义华
（黑龙江省公路勘察设计院，黑龙江 哈尔滨 150001）
摘 要：中国自上个世纪加入世界贸易组织以来，经济取得了飞速的发展，于此同时国内各行业企业也面临着前所未有的压力，公路施工企业也不例外。加强内部控制是公路施工企业长远发展的内部基础，然而由于种种原因，我国公路施工企业内部控制现状还不容乐观。文章对我国公路施工企业内部控制现状进行了分析，指出了其中问题，并提出了一些解决对策。
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关键词 ：公路施工企业；内部控制；问题；对策
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0166-02
收稿日期：2015-03-12
作者简介：徐义华（1965-），女，吉林白城人，高级会计师，主要研究方向为企事业单位财务成本管理与内部控制。
一、引言
公路施工企业承载着国家公路建设的重要任务，对于国家基础设施建设具有不可替代的作用。由于施工企业属于传统行业，在进行现代企业改造的过程中，公路施工企业还面临着较大的困难，我国公路施工企业内部控制现状还与发达国家有着较大的差距。由于内部控制不健全导致的企业工程质量不达标，内部管理人员贪污腐败以及员工凝聚力不强等问题已经成为很多公路施工企业面临的难题，这些问题如果得不到妥善解决，势必会影响到我国公路施工企业的健康持久发展。
二、当前公路施工企业内部控制建设中存在的问题
（一）公路施工企业内部控制实施基础较差
公路施工行业属于国民经济中的第二产业，相对于其他新兴行业，公路施工企业内部控制的实施基础不容乐观。首先，很多公路施工企业，尤其是一些民营的公路施工企业的领导者大多由计划经济时代“包工头”的角色发展而来，很多施工企业的管理者受其自身综合管理水平的限制，对企业内部控制建设缺乏足够的了解，没有意识到内部控制对于企业发展的重要性，因而在日常工作中对内部控制建设工作重视程度很低。其次，随着现代企业制度的不断普及，公路施工企业在内部治理结构方面得到了很大的改善，一些规模较大的公路施工企业建立了董事会制度，但是由于“一股独大”等原因，很多公路施工企业董事会并没有发挥出应有的作用，很多企业内部控制部门处于被监管对象的控制之下，内部治理结构形同虚设。再次，公路施工企业由于内部控制涉及的内容非常繁杂，需要以高水平的内部控制管理人才为基础才能实现，但由于很多公路施工企业人力管理结构不科学，人才选拔和任用机制还存在着很大的随意性，这增加了公路施工企业加强内部控制实施的难度。
（二）公路施工企业内部缺乏相应的风险管理
公路施工企业与其他一般性生产企业不同，需要面临着内部和外部环境的双重挑战。国家宏观政策、施工地区人文及地理环境、气候条件等都将对公路施工企业造成风险，然而很多施工企业内部却缺乏有效的风险管理。首先，很多公路施工企业对风险管理缺乏必要的积极性，风险意识十分淡薄，尽管有些施工企业采取了一定的风险防范措施，但这些措施大多是针对施工进度和质量以及施工人员安全等方面，对其他更深层次的部分如施工技术管理等缺乏足够的重视。其次，目前国内大部分公路施工企业还没有建立完善的风险评估制度，这表现在对投标公路项目缺乏必要的可行性分析，很多公路施工企业在承揽公路建设项目时主要依靠管理者的以往经验，缺乏科学数据指导，项目评估工作流于形式的问题在很多公路施工企业都出现过，很有可能造成后期的巨额亏损。再次，公路施工企业除了要面对施工地区自然风险，还要应对企业内部风险，其中对市场估计不足，盲目对客户做出不切实际的工期承诺，财务会计制度不健全，盲目进行企业对外投资扩张以及人才流失严重等问题是很多公路施工企业的“通病”，这些问题为公路施工企业的发展埋下了巨大隐患。
（三）公路施工企业缺乏有力的内部控制监督
随着现代化管理制度的逐渐普及，内部控制建设已经被越来越多的公路施工企业所接受，但是在很多公路施工企业存在着重建设轻监督的现象。首先，内部审计是进行内部控制监督的最有效手段之一，但是在很多公路施工企业内部审计工作实施状况令人担忧，一些企业内部虽然成立了内部审计部门，但审计人员往往会面临着较大的压力，审计工作的独立性和权威性无法得到保证。同时，由于很多公路施工企业内部审计人员数量严重不足，审计人员素质参差不齐，导致企业内部审计水平过低。其次，虽然有的公路施工企业有意加大内部审计力度，但是由于没有完善的制度，审计工作缺乏一个合理的周期，有时候企业内部审计工作仅仅是为了应付外界检查而临时进行的，审计也以常规性项目和事后审计为主，对于前期审计和事中审计重视不够，最终导致审计工作流于形式，无法真正发挥监督内部控制的作用。
三、公路施工企业加强内部控制的相关对策
（一）公路施工企业应该完善内部控制实施环境
良好的内部环境决定着公路施工企业内部控制相关工作是否能够得到有效地贯彻和实施，并对内部控制目标的实现具有重要影响，因此公路施工企业应该重点完善内部控制实施环境。首先，管理者对于内部控制工作具有决定性的作用，因此公路施工企业的主要管理者应该注重加强自身综合管理水平，根据需要进行管理学方面的培训，努力提高自身理论知识，增强对内部控制的科学认识，提高对于企业加强内部控制建设的支持力度。其次，公路施工企业在不断完善内部治理结构的同时，应该尤其注重优化企业内部股权结构，不断加强董事会在内部控制中的作用，对于关乎企业生死存亡的重大决策和投资计划应该在董事会的监督控制下进行，重点项目的预算管理和财务控制也应该经由董事会表决通过。再次，公路施工企业应该提高对于内部控制的宣传力度，利用企业内部各种传播渠道加强普通员工对于内部控制的全面理解，使其认识到内部控制不仅是管理者的责任，而是一件需要企业上下一致努力才能实现的工程，与此同时将内部控制与普通员工薪酬、福利以及职位变动相结合，提高普通员工参与内部控制的积极性。最后，公路施工企业应该加强内部控制人才队伍的建设，完善人才引进机制，杜绝“任人唯亲”的现象，将职业道德和业务素质作为重要的衡量标准，适当提高内部控制管理人员的地位和薪资，以吸引高水平人才的加盟。同时，公路施工企业应该定期组织相关人员接受培训，及时更新内部控制管理人员的知识储备，使其有能力应对随时变动的外部环境。
（二）公路施工企业应该加强风险管理工作
国外一些公路施工企业在风险管理上已经有了较为成熟的经验，国内企业在借鉴国外先进经验的同时，可以根据自身实际情况建立风险预警防控机制。首先，公路建设项目需要巨大的资金投入，而且周期一般比较长，在施工过程中容易遭受到来自各方面的威胁，因此公路施工企业要加强对于投标项目的风险识别，对可能出现的自然及人文风险进行判断，加强前期基础数据的统计，借鉴以往公路建设项目的经验，增强对于投标项目的全面考察。其次，公路施工企业在前期风险识别的基础上，通过制定全面、科学、可量化的风险指标，对投标公路项目进行可行性评估，一般认为公路建设风险的大小具有相对模糊的特点，因此可以利用“模糊评价法”将投标项目风险进行等级划分，更加合理地反映投标公路项目的风险指数。再次，通过前期的风险识别和风险评估后，公路施工企业应该进行科学的风险决策，对于那些风险过大的项目，公路施工企业应该有选择的进行放弃，对于那些风险在可承受范围内的项目，企业应该制定相应的风险管理方案，通过风险预防措施以及对财务风险的恰当处理，将承揽项目的施工风险降到最低。最后，对于那些已经实施的建设项目，公路施工企业应该进行实时的风险监测和控制，除了对那些已经识别的风险内容进行重点跟踪和监测外，对于后续出现的风险迹象也应该认真进行对待，及时识别可能出现的新风险，有针对性的采取预防和解决措施。安徽省宿州市路桥工程公司是一家主要经营公路工程、独立大桥施工等业务的企业，企业在内部建立了完善的风险防控体系，对投标的项目进行前期的风险识别和评估，根据评估数据做出科学的决策，并在施工过程中实时对项目进行风险管理，能够及时发现问题并采取措施，有效地避免了后续施工中的风险，经过多年的良性发展，宿州市路桥工程公司已经成为具有一级以上资质的公路施工企业，并承接了国内多条公路的建设任务。
（三）公路施工企业应该提高内部审计力度
首先，公路施工企业应该明确内部审计对于内部控制的重要性，准确对内部审计进行定位。公路施工企业应该结合自身情况，在内部设立单独的审计委员会，审计委员会应该是一个完全独立的机构，对企业董事会直接负责，以保证内部审计工作能够排除其他部门或相关领导的干扰和影响，提高内部审计工作的权威性。其次，公路施工企业要建立完善的审计制度，尤其应该注重审计周期的设立，根据不同的审计项目，建立短期、中期、长期的审计周期，提高内部审计工作的连续性和系统性。同时公路施工企业应该引进先进的绩效考核方式，通过“平衡计分卡”和“360度综合评价”等方法增强审计工作的科学性。再次，公路施工企业应该特别注重加强事前和事中审计工作的建设，公路施工企业应该突破传统审计模式的弊端，对重点公路建设项目实施投标和决策前审计，科学评价投标项目风险，并在项目建设的过程中随时对相关工作的合理性和合法性进行审计，以保证最终目标的实现。最后，由于公路施工企业属于资金和资源消耗型企业，其内部审计工作必将十分庞大，有时这仅靠企业自身力量是无法实现的，因此公路施工企业在不断加强审计队伍建设的同时，应该通过聘用第三方会计师事务所来加强内部审计，通过专业化的会计师提高内部审计水平，最终达到监督内部控制的作用。山西路桥建设集团有限公司是一家大型国有公路施工企业，由于公司各种资产规模巨大，需要审计的项目十分繁杂，为了提高企业内部审计水平，该企业在内部设立了单独的内部审计机构，并通过一系列手段尽量保证内部审计工作的独立性和权威性，同时该企业还制订了科学的审计周期，并重视事前和事中审计工作的建设。除此之外，该企业还通过聘用外界专业的会计师事务所来增强内部审计的科学性，为企业的发展创造了良好的内部环境，该企业不仅在省内参与了多条公路的建设，而且还在省外成功建设了京秦、哈同等高速公路，受到了业内一致好评。
四、结论
公路施工企业加强内部控制是企业实现科学管理最直接、最基本、最重要的手段，是一个长期复杂的工程。在这个过程中，加强企业实施内部控制的环境建设，提高企业风险管理水平以及加强内部控制监督都将起到良好的作用。公路施工企业加强内部控制不仅可以提高企业作业效率和降低作业成本，实现科学化管理，而且对于提高我国基础设施建设能力，优化经济结构具有重要的意义。
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参考文献：
[1] 刘恒福.施工企业加强内部控制建设研究[J].中外企业家2014 （10）.
[2] 谭文龙.浅议公路施工单位的财务管理的创新[J].现代经济信 息，2014（22）.
（责任编辑：袁凌云）