王 琳 李团团
（四川财经职业学院，四川 成都 610101）
摘 要：为有效控制企业产品的生产成本，制造企业采用标准成本法进行成本控制和管理。只有明确原因，分清责任，才能发挥价格差异计算分析应有的作用。本文以计算的成本差异为基础，进行成本差异的分析，为成本控制和管理提供思路和方法。
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关键词 ：标准成本 标准成本管理 成本差异
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）31-0147-02
收稿日期：2014-10-20
作者简介：王琳（1983-），女 ，汉族，四川成都人，硕士，讲师，注册会计师，研究方向：财务会计。 李团团 （1983-），女，汉族，四川成都人，硕士，讲师，研究方向：财务会计。
一、标准成本管理以及成本差异的含义
标准成本管理，又称标准成本控制，是以标准成本为基础，对成本进行有效控制的管理方法。成本差异，即将实际成本与标准成本进行比较，所产生的差异。通过分析成本差异形成的原因，找到相应的责任，进而采取措施。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过计算差异、分析差异等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，扬长避短。
二、直接材料成本差异分析
直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分。
直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异
直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量
直接材料数量差异=标准价格×（实际数量-标准数量）
（一）直接材料成本的价格差异
直接材料价格差异发生的原因很多。根据具体情况作具体的分析，分为外部原因和企业本身的责任两种情况。从外部原因来讲，有以下原因，如市场价格的变动、供货商的变动、订货批量的大小、运输方式的不同。企业本身的责任，有以下方面，如由于数量不同所以折扣不同、紧急的订货等。生产成本的任何一个方面与标准成本的差异，都将形成价格差异。因此对直接材料价格差异的形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析。凡属采购工作所产生的差异应由采购部门负责；生产上的原因所造成的差异，如紧急订货，则应由生产部门负责。只有明确原因，分清责任，才能发挥价格差异计算分析应有的作用。材料价格差异主要是采购部门应对其承担责任。
（二）直接材料成本的数量差异
影响直接材料数量差异的因素也是多方面的。如新技术的运用、合理下料等，都是降低材料用途径，而废品损失、优材劣用等，则是提高材料消耗的重要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作所引起，如采购部门购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归责于生产部门。
三、直接人工成本差异分析
直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可分为直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。
直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异
直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际人工工时
直接人工效率差异=标准工资率×（实际人工工时-实际产量下标准人工工时）
（一）直接人工成本的工资率差异
直接人工工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。工资率差异是价格差异，人力资源部门更应对其承担责任。
（二）直接人工成本的效率差异
直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。直接人工效率差异主要责任还是在生产部门。
四、变动制造费用差异分析
变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。它可以分解为耗费差异和效率差异两部分。
变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异
变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）×实际工时
变动制造费用效率差异=变动制造费用标准分配率×（实际工时-实际产量下标准工时） （下转161页）
（上接147页）
（一）变动制造费用耗费差异
在实际工作中，通常根据变动制造费用弹性预算的明细项目，结合同类项目的实际发生数编制分析报告，将预算数和实际数进行对比，从而找到差异的原因及责任归属。
（二）变动制造费用效率差异
变动制造费用效率差异实际上反映的是产品制造过程中的工时利用效率，在分析时应结合人工效率差异分析。因此，效率差异一般应由生产部门的管理人员负责。
五、固定制造费用差异分析
固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。
固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
=实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下标准工时
其中，
固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用
=实际固定制造费用-预算产量×工时标准×标准分配率
=实际固定制造费用-预算产量下的标准工时×标准分配率
固定制造费用能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下固定制造费用
=标准分配率×预算产量下标准工时-标准分配率×实际产量下的标准工时
=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率
固定制造费用同样是一个综合性的费用项目，为了较准确地查明原因及责任归属，必须按照固定制造费用的明细项目，结合同类项目的实际发生数分析，逐项将实际数和标准数进行比较，分析差异的原因及责任归属。
固定制造费用包括车间折旧费、车间管理人员的人工费，车间的其他间接费用等。固定制造费用的耗费差异的产生原因可能是属于企业外部的，如人力资源的价格上涨等，但大多是企业内部的原因，如过量的管理人员、固定资产的投资等，会使固定制造费用增加。固定制造费用能量差异的出现，原因可能是市场需求降低、产品价格过高等造成市场销路不好产量降低，或原材料、能源供应不足造成生产能力利用不充分。固定制造费用效率差异产生的原因和变动制造费用效率差异产生原因是一样的，由工时利用效率所造成的，一般由生产管理部门负责。
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参考文献：
[1] 肖自茹.企业标准成本管理实施中的问题及改进研究，武汉冶金管理干部学院学报[J] 2013，（2）.
[2] 潘学模，仲修伟.管理会计[M].西南财经大学出版社.1997.（责任编辑：袁凌云）