引言
营业税改增值税有利于消除重得征税，完善增值税的抵扣机制，促进经济结构和产业结构的优化，以及促进外贸事业的发展。但营业税改增值税对地方财政收入、税源构成影响较大，后续问题不容忽视。本文在分析对辽宁省部分地区税收的影响、地方收入影响的基础上，提出短期应对方针是提高地方增值税的分享份额，加大转移支付力度；长期上看，要努力发展地方税源产业，增加地方财政收入。
一、沈阳地方税收对营业税和增值税依赖程度分析
（一）总体影响分析
沈阳作为东北老工业基地的重要组成，近年来，致力于发展新兴产业和传统产业升级，在大力发展装备制造业的同时，更注重高新技术产业、现代物流业、旅游业、会展业、金融房地产业等现代服务业的发展。上海营业税改增值税的试点成功后很快会在全国铺开，对沈阳地方税收及经济发展会产生一定的影响，分析这些影响首先应从地方对营业税和增值税依赖程度入手。下面就以2005年至2011年营业税、增值税地方分成收入的资料为依据分析这两类税占地方税收收入的比重，从而分析变化的趋势以便进一步分析税改的影响。
依据2005、2006、2007年三年的比例根据辽宁省财政厅年度相关的沈阳市决算数据计算分析，以及依据2009、2010、2011年三年的比例根据沈阳市地方税务局提供的年度税收收入计算（各年的增值税系地方分享的部分，营业税未扣除应属中央收入的部分）计算分析的结果看，沈阳市近年来营业税和增值税占地方税收比重除2007年和2008年两年异常波动外，相对稳定，营业税所占比重一般约为34%-39%，增值税比重一般约为20%-25%，两种合计则接近60%，说明沈阳市地方税收对两税的依赖程度较高。如果营业税改征增值税势必对地方财政收入产生较大的影响。
（二）区域影响分析
从近年的总情况来看，沈阳市对营业税和增值税平均依赖度相对稳定，分别为35%和24%。（依据沈阳市地方税务局提供的年度税收收入计算求得）但从各县区的实际情况看，各地依赖程度有高有低，而且一些县区呈现明显变化趋势。从近三年的情况看，对营业税依赖程度下降的县区有和平区、大东区；依赖度上升的县区有苏家屯区、东陵区、新民市、技术开发区、浦河新城和棋盘山风景区。对增值税依赖程度下降的县区有棋盘山、苏家屯、高新区；依赖程度上升的县区有大东区和东陵区。
二、营改增：对沈阳地方流转税影响分析
若以z代表改革前某地区应纳的增值税，以h代表应纳的营业税，以r代表交通运输业和建筑业应纳的营业税之和，以s代表交通运输业、建筑业、房地产开发行业应纳的营业税之和。以f代表地区分享的增值税，以t代表地方分享的增值税和营业税之和，现分别对交通运输业和建筑业两个行业改征增值税，交通运输业、建筑业和房地产业三个行业改征增值税，以及所有营业税项目均改征增值税三种情形进行分析。模式1:交通运输业和建筑业两个行业改征增值税；模式2:交通运输业、建筑业和房地产业三个行业改征增值税；模式3:营业税所有行业均改征增值税。在三种模式下（依据沈阳市地方税务局提供的年度税收收入计算求得），改革前后增值税均衡分享比例分别为，32%、40%、47%，即当采取三总模式改革时，沈阳市增值税分享不低于上述比例时，地方税收收入就不会因改革而减少。而在第一种模式中，均衡点分享比例40%以上的依次是康平（57%）、棋盘山风景区（53%）、新民（47%）、高新区（46%）、辽中（41%）、东陵（40%）、于洪（40%）；在第二种模式中，均衡点分享比例50%以上的依次是棋盘山风景区（67%）、高新区（66%）、康平（59%）、于洪（59%）、新民（55%）、皇姑（51%）、铁西（50%）；在第三种模式中，均衡点分享比例60%以上的依次是棋盘高新区（72%）、山风景区（69%）、康平（58%）、新民（65%）、金融商贸（63%）、于洪（61%）。
三、营改增：对沈阳地方所得税影响分析
应该看到营业税改增值税，受影响的地方税不仅局限于营业税和增值税，相应的城市维护建设税，教育费附加，以及企业所得税都会受到影响。如过去征收营业税是按含增值税收入乘税率计算的，现在实行增值税则要换算成不含税收入，这样总体上的收入总规模就会下降，而作为抵扣进项税额依据的外购项目也是按不含增值税计入成本的，但外购项目只是企业全部投入的一部分，企业生产经营投入中还有人工费用不能抵扣进项税额，这就造成了改征增值税减少成本远不及减少的收入造成企业利润水平下降，从而引起企业所得税的降低。越是人工费用所占比重大的企业利润受影响程度越大，所得税下降幅度越高。同时，对全社会的产值利润也会减少。一般情况是劳动密集型企业减少的幅度大于技术密集型、资金密集型和资本密集型企业。
现分别分析营业税改增值税对沈阳交通运输业、现代服务业、建筑业的企业所得税的影响，如果用1，代表营业税改增值税前的营业收入， 用K1 、K2 、K2分别代表外购可扣税项目占销售额的比例，则交通运输业（适用11% 税率）、现代服务业（适用6%的税率）、建筑业（适用6%的税率）企业所得税各减少幅度分别为 [1/（1+11%）×11%-K/（1+11%）×11%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25，将前面分析得到的三个行业外购项目平均占销售额的比重70%、31%、58.06%（即K1 =70%、K2 =31%、K3=58.06%）分别代入上三面的关系式可得到三个行业企业所得税下降比例分别为0.75%、0.95%、0.60%。
四、结论
从行业税收来源看，税改中对于运输业、服务业、建筑业中一些人工成本占总成本比例较大的企业不利，这部分成本无法获得增值税进项抵扣从而导致可抵扣成本占收入比重较低税负上涨，在增值税税率设置时可予以特殊考虑，从而切实减轻企业税收负担，实现结构性减税。对于很多物流企业来说，要实现这样的抵扣目标难度很大。比如沈阳空港物流有限公司业务主要集中在装卸搬运及仓储服务两项上，其中装卸搬运服务占公司主营业务收入的99%以上，其成本主要体现在劳动力费用和库房折旧上，能够抵扣的成本非常少。沈阳新泰仓储物流有限公司是沈阳市道路运输百强企业之一，公司以运输为主，油费占公司成本较大比重，但面临的问题是公司车辆在一些小城镇加油站加油时，无法取得增值税专用发票，这样势必造成企业税负压力的增大。
从政府税收来源看，“营改增”对辽宁的一些县区的影响较大，减收幅很大，如沈阳棋盘山风景区、高新产业开发区、法库县等；对一些县区影响较小，减收幅度较小，如沈阳大东区、浦河新城、经济技术开发区等。短期内可以通过完善政府间转移支付制度，加大对地方政府转移支付力度，合理确定转移支付的结构、资金比例和计算方法，提高转移支付的均等化程度，适度提高地方政府共享税的分成，来缓解地方政府的财政压力。长期看，则必须保持地方经济健康快速发展，完善地方税收体系，确定地方税收主体税种，保证地方政府有稳定的财政收入来源。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 张悦、蒋云赟.营业税改征增值税对地方分享收入的影响[J].税务研究.2010(11):42-44.
[2] 孙钢.增值税“扩围”的方式选择[J]. 地方财政研究.2011(02):56-59.
[3] 李言明.营业税改征增值税试点对企业带来的利好分析[J].注册会计师.2012（05）:11-12.
基金项目：论文为2013辽宁省社会科学规划基金项目“营改增：辽宁财政和经济面临的问题及对策（主持人沈阳大学李忠华，项目批号L13DJY079）”的系列阶段性成果（1）。
作者简介：李忠华（1965-），男，吉林九台人，教授，硕士生导师，研究方向：税收理论与实务；褚思信（1986-），男，河南驻马店人，在读研究生，研究方向：税收理论与实务。
（沈阳大学经济学院）
(责任编辑：陈丽敏)