刘宇会 韩紫宜 于善波
（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：内部控制是企业为了提升自身的绩效水平而在内部形成的对各利益主体进行控制和激励的一种机制，企业的绩效评价存在于组织生产经营活动的各个环节。作为一项有效的企业管理制度和系统的企业绩效评价体系不仅是企业进行自我监督与约束的重要方法，也是新的竞争环境下企业实现战略管理目标的新型工具。本文分析了企业绩效评价与内部控制的关系，提出了基于内部控制的企业绩效评价体系。
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关键词 ：绩效评价；内部控制；关联分析；对策研究
中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0077-02
内部控制是企业为了提升自身的绩效水平而在内部形成的对各利益主体进行控制和激励的一种机制，它是企业取得持续稳定业绩的必要条件，也是衡量企业经营管理水平的重要指标。内部控制绩效评价是企业发现内部控制设计的运行缺陷，抵抗风险能力的有效评估方式。企业管理层通过绩效评价提高企业
内部控制建设中的主动性和约束性，将企业引入正规，加大监管力度。就投资者而言，企业绩效评估的内部控制状况是判断企业是否规范，评估投资风险的重要依据。企业内部控制的规范，在一定程度上可以指导企业的战略目标及未来前景。
一、企业绩效评价与内部控制相互关联理论综述
内部控制与企业绩效评价之间的关联性问题，近几年引起了国内外理论界的强烈关注。
从国内研究情况看，陈丽蓉、周曙光（2008）以2008年度披露内部控制信息的上市公司为研究对象，以内部控制信息披露程度、内部控制缺陷和内部控制部门定期提交监督报告作为内部控制效率的替代变量，验证了内部控制效率对经营业绩的影响。张双鹏、胡本源等（2011）以权变理论为基础研究了我国企业内部控制与环境权变因素的适应性，发现企业环境权变因素对内部控制有不同的影响，企业应该注重内部控制与其所处的环境的适应性，提高内部控制与其所处企业环境的适应性能够增加企业绩效。王凡林、杨周南（2012）从IT治理、内部控制两个企业调控资源的措施因素入手，探讨两个因素独立和协同对企业绩效的影响。研究发现：IT治理是信息技术大量应用于企业后公司治理活动的必然选择，又是企业内部控制的组成部分，这是减少信息化风险，提升企业整体绩效的可行手段。
从国外研究情况看，Karen Hopper WUCK（1989）根据私人股本融资经验数据，运用实证研究方法，发现了股权集中度和企业绩效之前存在一定的关系，为企业内部控制的治理水平提供了依据。Deumes.Ragier和Knechel.w.Robert（2008）以1990年开始在荷兰公开上市交易的公司为样本，对管理者自愿披露内部控制信息的经济动机进行了实证研究，发现内部控制信息披露程度与财务杠杆作用正相关。Ashbangh和Doyle（2007）对SOX404要求下的公司的内部控制信息披露状况进行了研究。研究结果发现组织特征在很大程度上会影响其内部控制信息披露。
二、企业绩效评价与内部控制相互关联的辩证分析
（一）内部控制是企业绩效评价的内在驱动因素和过程形成因素
绩效评价作为企业主体运行优劣的风向标，企业管理层通过观测、评价、考核组织内部管理过程中的绩效变量来对其运行效果进行评判。企业在评价中采用反映代理人行为的指标和杜邦分析评价法，将客户、员工的学习过程和内部流程进行有机的结合，并将过程分析纳入企业绩效评价体系，从而通过建立长效、科学的内部控制机制来进行绩效考核。一般而言，内部控制的运行过程就是企业绩效评价体系的形成过程，而企业内部控制的运行状况在很大程度上又反映了内部组织活动的流畅性以及企业业绩取得的有效性，即决定了企业能否获得良好业绩。内部控制是企业内部一系列的制度安排、控制机制与规划，内部控制机制作为企业绩效评价的内部因素和组织业绩形成的内部过程因素，其制定的目标在于协调、激励和控制企业管理层和内部其他员工的行为，从而促进企业战略目标的实现。此外，在企业价值链和供应链中，内部控制是推动企业未来发展的驱动因素和机制所在，是提高企业知名度和社会影响力的坚实保障，对企业获取未定的业绩至关重要，是企业各项目标实现的过程因素。
（三）企业绩效评价是企业内部控制实施效果的直接反映
2010年4月26日，国家颁布了《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等配套指引，要求上市公司 2011 年开始实行。《我国现行的企业绩效评价指标体系，最有权威性的是2002年财政部等五部委联合颁布实施的《企业效绩评价操作细则》（修正）中规定的企业绩效评价指标体系和2006年国资委颁布实施的《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》中规定的企业综合绩效评价指标体系。《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》中规定，企业综合绩效评价指标由22个财务绩效定量评价指标和8个管理绩效定性评价指标组成。所以，企业财务绩效评价已覆盖了企业内部控制定量评价，内部控制定量评价指标与企业绩效评价指标体系的融合是“天然”的，企业绩效评价是企业内部控制实施效果的直接反映。
三、基于内部控制基础的企业绩效评价体系构建对策研究
（一）建立以企业战略目标为导向的关键绩效指标
优化关键绩效指标是建立科学的企业绩效评价体系的前提。关键绩效指标要以企业战略目标为导向，根据企业的战略目标逐层向下分解，将关键绩效指标与企业战略目标紧密联系起来。同时，综合考虑公司所处的发展阶段、组织结构、生产流程、内部治理结构等因素，设计出能够充分激励员工为组织目标奋斗的评价指标。在分解和设置各维度或模块的各类KPI时，要理清指标间真实的时序关系和因果关系。可以从各维度或模块的滞后指标开始，然后通过逐级分析建立前置指标，多次循环。通过前置指标强化对流程的管理和控制。综合运用“标杆基准法”和“历史经验法”，找出最需要赶超的绩效指标的关键的成功因素作为一定时期重点关注的KPI。
（二）科学管理和收集绩效评价信息
企业内部在经过综合计分及综合排名之后，要对实施评价的绩效指标进行信息收集和处理。在收集信息过程中，应尽量简化程序，减少实施成本要实施信息共享，实现信息的动态维护，在评价过程中，可选用“内部控制评价”、“内部控制评估”、“内部控制改进”的审计实施。评价周期可根据企业实际情况，结合其他绩效体系，制定年度周期或季度周期。在条件成熟的时候可充分考虑使用信息技术，将管理系统化，提高管理效率。
（三）因地制宜实施多种绩效评价方法
在构建实施卓越绩效综合管理体系企业的绩效评价模型过程中，由于不同的评价方法有不同的评价角度，不同的数据采集和处理方法，造成所得的评价结果对实施整合管理体系的企业提高整体绩效的参考价值也不同。选择适合实施整合管理体系的企业的绩效评价方法，对于其绩效评价的开展具有重要的意义。现今企业绩效传统的评价方法主要有以下四种：EVA评价法、平衡计分法、模糊综合评价法、层次分析法。针对不同的部门采用不同的评价方法，因地制宜的采取相应的措施，切实将企业最大潜能发挥出来。
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（责任编辑：陈丽敏）