王 良
（广东中烟工业有限责任公司，广东 广州 510000）
摘 要：为适应我国经济发展的新常态，需要重新审视预算执行审计的效果。在剖析预算执行审计的问题后，进一步梳理预算执行审计的影响因素，并从三个方面提出加强预算执行审计效果改革建议：一是推进审计观念转变；二是促进审计方式方法创新；三是合理披露审计结果。通过改革策略充分深化预算执行审计，使预算执行审计发挥有效的免疫功能。
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关键词 ：预算审计；国有资本；财政改革
中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2015）08-0124-02
收稿日期：2010-02-05
作者简介：王良（1974-），男，河北定州人，中山大学MPA，审计师。研究方向：审计。
1995 年，我国开展了针对政府财务、税务部门预算执行情况的审计活动，并依照同级互审和上级审下级的原则，确立了财政预算执行审计监督制度体系。经过二十年来的经验积累，预算执行审计取得了诸多经验教训。同时，随着经济发展的要求和技术水平的提高，不断进行创新改革，积极寻求更加完善的模式及方法。党的十八大报告中明确提出，“加快建立国有资本经营预算制度, 建立一个适应出资人要求的制度体系来经营和监管国有资本, 让国有资本达到社会效率、国家利益最大化是一个紧迫的现实问题。”特别是2014 年，总书记多次论述我国经济发展进入新常态。因此，为适应我国经济发展的新常态，预算执行审计制度亟待新的突破和改进。有必要遵循审计原则和行业发展规律，适时转变审计观念和工作重点，实现对审计效果的优化和深化。
一、预算执行审计的问题剖析
（一）审计范围存在一定的局限性
有管辖权的国家审计署受各种因素的制约，基层国家税务局长期没有进行审计，造成了上级审计机关无法审计，基层审计机关无权审计的状况，致使基层预算执行审计不同程度地存在审计结果不完整、不真实的问题。
（二）审计手段和方法相对比较落后
目前，预算执行审计所涉及的审计对象、信息化建设都处在较高水平，而基层审计机关信息化建设水平较低，从而影响了预算执行审计的效率。
（三）审计执法力度未完全到位
由于现行体制、机制等各种因素，很多基层审计机关不能正确履行审计监督职责，常常存在审计执法不到位的现象。即使进行处罚，也只是象征性的，对违纪违法行为的庇护纵容，导致有些单位违纪违法问题屡禁不止，屡查屡犯。
二、预算执行审计的影响因素
（一）现行体制束缚
现行体制长期条块分割的行政管理模式，对预算执行审计的多点牵制，以及审计法中对各地审计机关进行分审，都限制了预算执行审计的全面覆盖性。国税、金融等部门以及其他与政府预算执行和负债相关的单位，只能接受上审下的模式，缺乏不同层面的审计权限。另外，部分地区的预算执行审计要同时上交人大和政府，不可避免地受到政府的控制，影响了审计报告的真实客观性，审计报告中所反映的情况容易具有一定的局限性和片面性，可能造成重大问题的审查漏洞和监督死角。
（二）技能发展偏后
新的经济发展形势对财政审计不断提出新的标准和需求，当前大多数地方机关的预算执行审计水平都有待提高，尤其是基层审计机关，其AO 系统建设刚刚起步，绩效审计制度还未提升到预算执行审核的主要位置，高端技术能力的发展也远远落后于先进国家和地区，不能满足审计任务的要求，主要表现在以下方面：
1. 信息技术的欠缺
由于对会计电算化和计算机技术、网络技术等掌握的不足，导致审计信息系统建设落后，审计应用软件和会计核算软件的开发跟不上财税系统的发展速度，应用和操作的实用性不足，无法适应审计业务的工作需要。各行业、各部门之间的软件和系统兼容性差，导致单位之间交换会计电子数据难度加大，为审计质量的提升设置了瓶颈。
2. 计算机审计人才不足
受到审计机构传统体制和人才结构的限制，导致当前同时具备计算机技能和审计业务能力的复合型人才严重不足。工作人员对于现代化的审计工具、软硬件的应用明显力不从心，降低了预算执行审计的业务效率，阻碍了绩效审计的顺利开展和行业发展。
（三）成果利用有限
预算执行审计的最终成果应当用于推动预算管理的完善，然而，现有的预算执行审计成果可利用价值较低。一方面，是由于现有预算执行审计工作得不到政府的重视，监督机制配备不完全造成的；另一方面，是由于财政预算编制的随意性和盲目性造成的。在审计报告中，即使对预算问题和缺陷加以指出，也很难对其整改发挥实际效力，严重弱化了审计成果的监督意义。
三、深化预算执行审计的建议
（一）观念更新，调整预算执行审计体制目标
面对预算执行审计改革，政府要带头进行经济理念更新，认识到预算执行审计对于政府预算管理、财政安全保障、维护经济权威的重要性，领导各级财税机关进行全面整改，建立新的预算管理系统和制度，并将科学发展观代入审计工作中，提升科技领先服务意识，谋求创新审计模式方法，优化预算执行审计的发展格局。在先进观念的指引下，管理体制的调整势在必行，其中包括计划管理机制、审计制度体系以及组织保障机构，都要顺应时代的发展，做出具体化、特色化的改革。财政预算执行审计的主要目标也应加以纠偏，一是为实现财政资金的真实合法，二是提高财政资金的支出效益。在新的目标指引下，可以选择性地通过上下统筹组织、扩大审计范围、推进法律落实等步骤来实现体制的再造和突破，充分揭露当前的问题，进而提高预算执行审计的整体层次水平。
（二）踊跃创新，改革预算执行审计模式方法
首先，发展信息化审计，推进AO 系统建设模式，提高计算机辅助技术含量。基层审计部门可适当引入较为成熟的计算机模块化审计流程，推行标准化、程式化的现代审计操作方式，扩大信息化审计应用范围和实施力度，尽快建设财政、税务、政府等多个环节联网的大规模审计信息系统和电子数据库，形成由上下一体的审计资料交流平台。信息化是审计工作发展的必然趋势，AO 系统审计也是提高审计效率及能力的必由之路。
其次，推行绩效审计，确保审计工作对政府资金流向的监督作用，从宏观体制上提高揭露问题并降低风险的可能性。结合预算执行审计，深入探索审计工作的调整方向，将审计工作的重点转为支出审计，将预算管理转向预算分配管理审计，推进制度创新，使之更加贴近经济形势和社会的需求。
第三，提高审计工作的独立性和不受干扰性，改善审计部门工作的弱势地位，控制政府对审计环节的直接或间接影响，确保监督对象到位，审计内容可靠。同时积极联合人大、财政、税务等多部门进行联合审计，增强对预算执行的管理职权，全程监督并参与政府预算执行的过程。
最后，利用准入制度、在职培训、继续教育等手段，提高审计队伍素质，提高审计工作入职门槛，培养新一代预算执行审计工作的综合性人才，并对现有人员灌输现代化审计技能和计算机等技术知识，为推广绩效审计和信息化审计打造坚实的力量。
（三）重视披露，加强对审计问题的深入处理
要妥善利用审计成果，切实强化对预算执行的约束力。首先，要做到合理披露审计问题，向人大和政府及时反映；其次，要对问题进行客观的评价，科学分析问题的深层原因；最后，要切实对问题加以整改，及时改成问题。在披露、处理和整改问题的过程中，要注意要立足于当前体制和政府方针，从问题产生的根源着手，选择具有针对性的整改方案来加以解决，充分体现审计工作的适度合理性及实效性。
四、结语
预算执行审计工作任重道远，要主动适应我国经济发展的新常态。根据政府职能的调整和财政税务的改革，及时转变自身发展机制，更新工作观念，提高业务技能，加强应用成果。审计工作的最终目的是帮助完成政府经济任务，在预算执行环节，要充分发挥审计部门作为免疫系统的效能，敦促政府完善政策制度，协助社会实现经济转型，为实现中华民族伟大复兴保驾护航。
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参考文献：
[1] 曹慧丽, 王京凤, 侯志勇. 深化预算执行审计需要注意的几个问题[J]. 山东审计,2012(S1)
[2] 黄明明. 国有资本经营预算审计相关问题研究[J]. 经营管理者,2015(2):54.
[3] 刘合雄. 加强和深化预算执行审计工作的思考[J]. 审计月刊,2011(10).
（责任编辑：赵媛）