李德钧
（重庆市綦江区审计局，重庆 綦江 401420）
摘 要：2011年7月8日，刘家义审计长在中国审计学会第三次理事论坛上系统地提出了国家审计是国家治理组成部分的重要论断，他在多次讲话中指出要充分发挥国家审计在国家治理中的作用，更好地推动和服务国家治理。服务是永恒的主题，审计机关在服务国家治理方面中的“服务”更具特定的涵义，审计机关要围绕国家审计相关法律法规、围绕审计“二十字”工作方针开展服务。
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关键词 ：区县；审计机关；服务；国家治理
中图分类号：F239.222 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）02-0079-02
一、正确理解国家审计与国家治理的内涵
（一）国家审计的本质
审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。国家审计的起源在学术界普遍存在五种观点：一是审计源于会计；二是审计源于财政监督的需要；三是审计源于经济监督的需要；四是审计起源于受托经济责任关系；五是审计产生的标志为“宰夫”的出现。
（二）国家审计与国家治理的关系
由于，国家治理的需求决定了国家审计的产生，国家治理的目标
决定了国家审计的方向，国家治理的模式决定了国家审计的制度。由此可见，国家治理与国家审计之间是整体与部分的辨证关系，相互依赖，相互影响，国家治理的发展变化影响着国家审计的发展变化。
刘家义审计长在题为“国家审计与国家治理”的演讲中明确指出：“如果说国家是一个大系统，审计则是这个大系统中的一个子系统，也是一个监督控制系统，审计是一种制度安排，是国家治理不可或缺、内生的组织细胞”。一方面，“国家审计根植于国家治理”说明了国家审计是国家治理的工具，受到国家治理的影响和约束。另一方面，国家审计作为国家治理的重要组成部分，反作用于国家治理，服务于国家治理，其本质就是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，贯穿于国家治理的全过程和所有方面，直接影响国家治理的效率和效果。
二、区县审计机关服务国家治理的路径
（一）牢固树立科学审计理念，服务地方经济发展、服务国家治理
审计机关要在更高层次上发挥建设性作用，要推动实现国家良治，首先要牢固树立科学的审计理念，就是要以科学发展观为指导，认清“审计是什么、为什么审计、为谁审计、靠谁审计和怎样审计”这五个方面的问题。在服务型政府的定位下，国家审计作为一个服务部门，其服务对象包括党委、政府、纳税人等多元利益主体。
1.学以致用践行审计理念
审计理念是在总结经验和实践探索的基础上形成的，地方审计机关及审计人员要加强学习上一级审计机关和审计署提出的审计理念，深刻领会其精神实质。
2.实践中总结创新审计理念
多年来，审计机关不断探索审计发展规律，每一次认识的深化、理念的创新，都推动了审计事业的发展进步，为经济社会发展做出了新的贡献。重庆市綦江区审计局按照“财政审计大格局”的要求，以财政管理审计为核心，以政府预算为纽带，以促进加强预算收支管理、规范财政分配秩序、提高财政资金使用效益为目标，不断探索创新，实现了三大转变：一是从关注一般预算资金向多方位关注财政性资金转变；二是从以真实合法性审计为主向真实合法性审计与绩效审计并重转变；三是从侧重解决微观层面的问题向注重研究宏观层面的问题转变。通过创新审计理念，3年审计节约政府投资1.2亿元，挽回损失4000多万元。地方审计机关要善于总结探索好的做法和经验，提炼审计成果，创新审计理念，不断提高服务国家治理的能力和水平。
3.实践工作中融合审计理念
国家审计建设性作用的发挥，需要创新审计模式，整合审计资源，开展大兵团作业模式，建立健全必要的沟通联系协调机制，集中力量出规模效益，这样便于从单个审计组揭露的微观问题上升到宏观的制度层面，从而最终反映出一些共性或倾向性的问题，提出有针对性的意见建议。
（二）加强区县审计机关建设，为服务国家治理提供保障
1．弘扬审计文化精神，培育区县审计人员核心价值观
首先，正确认识审计文化。审计文化是审计事业持续发展的重要支撑，是审计队伍凝聚力、战斗力和创造力的重要源泉，是构成审计执行力和公信力的重要因素。其次，理解审计精神。审计署提出的“依法、求实、严格、奋进、奉献”的审计精神，突出了依法监督的本质，体现了客观公正的特色，彰显了无私奉献的品格。再次，构建审计人员核心价值观。在今年的全国审计工作会上，刘家义审计长提出：“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，高度概括了审计工作长期以来的实践探索，体现了审计人员的精神追求和国家审计的职业特点。
2．加强区县审计机关人才队伍建设，提升审计人员能力
审计人员的素质能力状况决定了国家审计的成效，特别是区县审计机关审计人员由于知识、业务、技能参差不齐，要更好地完成时代赋予审计事业的新使命，更好地服务于国家治理。
第加强区县审计机关审计队伍建设。一是要深入推进学习型审计机关建设，努力提高学习能力，进一步加强对政治理论、审计业务、法律等方面知识的学习。二是要以创先争优活动为抓手，充分发挥骨干人才的引领和示范作用，形成向先进看齐，提升审计队伍整体形象。三是落实“实、高、新、严、细”的要求，着力解决好队伍作风建设问题，以作风效能建设活动为核心，强力推进区县审计机关的执行力和公信力，不断把审计队伍打造成为一支作风正、效率高的优秀团队。
第二培养区县审计机关审计人员能力建设。一是学习能力。由于审计工作接触面广、实践性强，需要与各行各业的被审计对象打交道，这就要求审计人员要不断拓宽知识面，增加知识广度和认识的深度。二是创新能力。作为区县审计机关，要充分调动年轻审计人员的创新能力，要建立有效的激励机制，激发年轻审计人员干事创业的热情，挖掘潜在创造力，将他们的知识储备与审计工作有效结合，实现在工作中创新，在创新中进步。三是沟通协调能力，审计人员经常要与被审计单位沟通交流，增进了解，达成共识，促进工作开展。四是综合分析能力，审计工作要求审计人员在从微观入手发现和揭露违法违规问题的同时，能够从宏观着眼揭示导致违法违规问题产生的体制性障碍、制度性缺陷和管理上的漏洞，这就要求审计人员必须具备较强的综合分析能力。
3．加强区县审计机关规章制度建设
审计机关的高效运转、审计项目管理、审计人员的日常管理离不开规章制度约束。为此，审计机关应将目标、责任、考核监督贯穿于业务管理制度、质量控制制度、资产管理制度、目标绩效考核办法等制度体系中，并实现其协调运作，提高管理的规范化、科学化水平。
4．加强区县审计机关信息化建设
国家审计在信息化环境下如何发挥审计“免疫系统”功能，实现国家“良治”，给审计机关、审计人员提出了挑战。特别是区县审计机关审计人员由于计算机技术水平不高，计算机审计人才少，面对大型的数据无从下手，面对“病毒”免疫系统无法识别、确认，其审计功能也就无法发挥，给区县审计机关带来了挑战。为此，一是要求区县审计机关加强硬件建设，配置适应信息化审计的装备。二是以省、市开展的计算机审计中级培训为契机，激励区县审计机关审计人员学习好计算机审计的基础知识，将所学知识运用于实践工作中。三是建立计算机审计的考核制度，推进审计管理的数字化。四是推行区县审计机关审计数据库的建设和应用，按照“审中建、建中审”的原则，加快专业审计数据库的建设，并研究探索各专业审计数据之间的信息交换和共享。五是建立区县审计机关数据中心、网络中心，探索区县审计机关的联网审计。提高审计业务实施的信息化，在大力推广计算机审计技术的同时，探索以在线审计、实时审计为特征的联网跟踪审计系统，提高在信息化条件下开展审计工作的能力。
（三）区县审计机关加强审计质量控制，提升审计成果
在审计调查阶段控制审计质量，认真做好审计调查工作。加强审计项目质量控制，按照《审计准则》的要求，必须搞好审计调查。
从审计总体目标角度控制审计质量，对审计实施方案的编制进行实质性审查。审计实施方案是对审计项目实施的全面规划，是整个审计实施工作的行动指南，是落实审计任务确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的重要措施，直接影响审计实施的质量，应当切实加强对审计实施方案的审查。
在审计的实施过程中控制审计质量，全程跟踪审计实施方案的落实情况。审计实施过程的质量控制是保证审计质量的关键环节，主要审查审计组是否按审计方案所规定的审计内容实施审计。
从审计的结果角度控制审计质量，对审计方案实施的结果进行系统性复核。主要审查审计组提交的审计报告、审计工作底稿、审计证明材料是否真实、可信，逻辑性是否严密，是否存在取证材料与问题定性之间相互矛盾，是否按审计方案规定的内容有效实施审计，是否存在审计方案和审计报告“两张皮”的现象等。
（四）区县审计机关整合审计资源，创新审计模式
区县审计机关服务国家治理最大的难处在于资源的相对匮乏，表现在审计力量不足与审计工作任务日益增加之间的矛盾仍比较突出，为此必须有效整合审计资源。在审计力量的整合上，坚持“一盘棋”的工作思路，对内打破科室和地域界限，整合内部资源，对外坚持在国家审计机关主导的前提下，借用社会审计、内部审计机构及各类专业机构的力量参与审计。在项目安排上，强化项目联动与分类管理，探索不同行业审计相结合，合理安排审计项目，推广运用“同步审”、“一拖N”审计模式，实现一审多果，避免重复审计，最大限度节约审计资源。
（五）综合运用审计成果
审计成果的运用，关系到审计监督的威慑力和公信力，关系到审计机关服务国家治理的实际效果。地方审计机关要在提升审计项目质量的基础上，深度挖掘审计成果，加强审计成果的转化，通过宣传与信息反馈，使审计情况成为领导宏观管理决策的重要参考依据。要加强与纪检监察和司法机关的协作配合，联合办案，加大案件的移送处理力度，做到成果共享。要真实、科学评价领导干部，坚持定量与定性相结合，为组织人事部门选人用人把好关口。要完善问题处理过程的监督和跟踪机制，狠抓审计整改，督促被审计单位建章立制，堵塞漏洞，规范管理。
三、结语
总之，区县审计机关要深刻理解国家审计与国家治理的内涵，牢固树立科学审计理念，加强审计机关建设，围绕地方党委政府工作重心谋划审计工作，服务地方经济发展、服务国家治理。
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参考文献：
[1]刘家义．国家审计与国家治理——在中国审计学会第三次理事论坛上的讲话[J]．中国审计，2011(16).
[2]高云生，刘思含．试析国家治理与国家审计的辩证关系[OL].审计署网站，2011（11）．
（责任编辑：章权）