黄丽
驻马店市动物疫病预防控制中心 河南驻马店 463000
[摘要]公允价值计量国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。公允价值的计量理念需要一个被公众接受、普及和完善的过程。目前我国公允价值在应用中存在的问题是计价方法加大周期性波动、信息质量的可靠性难以保证和计量的实际操作难度大。要加强公允价值计量在会计应用，应当加强法制体系建设、建立健全公允价值应用的市场环境，并建立会计人员行为规范体系。
[教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ]公允价值；会计准则；财务会计
目前市场上各经济主体对会计信息的质量越来越高，并对会计信息的要求由受托责任观向决策有用观方向转变的趋势下，公允价值作为一种可变性高，弹性大的新兴会计计量方式逐渐受到重视。2011年5月，国际会计准则委员会发布了《国际财务报告会计准则第13号—公允价值计量》，这一准则的发布，标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强，公允价值在会计中受到了人们的高度重视，已经成为近十几年来，国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
1.公允价值的概念内涵
我国新颁布的企业会计准则对公允价值的含义界定为：资产与负债在公平交易的前提下，买卖双方对市场情况熟悉，并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。从这个定义可以看出，公允价值实际上就是资产交易市场上对该资产和负债的交易价值，这个价值是一个时点上的价值，是不断在变动的，其并非是该资产和负债的确切内在价值。根据公允价值信息的获取条件，可将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种，而现实中常用的现金流量贴现法应该慎用。活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者，并通过市场机制，根据有效市场假设，它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时，公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点，所以，如果存在活跃市场的公开报价，就必须将它作为公允价值的基础。
2.财务会计的公允价值应用现状
在我国，自从持续经营的观念确立以来，在会计计量中，历史成本便占据了主导地位，再加之历史成本的可核算性、可靠性等特点，使其成为最基本的计量属性。虽然历史成本仍然有不少缺陷，但从目前的状况来看，其他计量属性很难取代。公允价值的计量理念需要一个被公众接受、普及和完善的过程。据统计，目前我国已发布38个具体准则，其中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则:投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。对我国具体情况而言，一般在经济环境、法律环境等因素允许的条件下，对于能够持续可靠取得公允价值的房地产等，可采用公允价值的模式来进行后续计量，但是对于金融工具受市场波动影响较大、不够稳定的会计实务类型，初始的确认计量、后续的重新计量、期末的估价、后期的减值测试等都需要以公允价值为具体标准。就目前而言，公允价值的广泛应用给企事业单位和财务报表的使用者都带来不小的挑战。
3.公允价值在应用中存在的问题
由于市场条件不完善，市场竞争还不够充分和规范、会计准则的限制条件极其严格以及相关指引的缺失，导致了公允价值在财务会计应用中出现很多问题。
3.1公允价值计价方法加大周期性波动
由于公允价值计量的价格都是由相关交易市场的交易价格决定，因此当市场处于上升周期时，其公允价值会被高估，而在经济处于低谷时，公司价值又会被低估，这就导致经济高峰期企业容易获得信贷支持，容易造成经济过热，而当经济处于低谷时，企业价值被低估，企业难以获得信贷支持，生产受阻。故客观来讲，公允价值的计价方法使得企业的周期性波动幅度加大。
3.2信息质量的可靠性难以保证
公允价值应该是在一个完全竞争的、理想化的市场环境下获取价格。但是我国目前准确获取公允价值还是一个很大的难题。目前，我国市场竞争还不够充分和规范，金融工具市场化还不完善，加上公允价值计量具有不确定性、市场变动性的特征，导致会计人员在确认信息时，很容易产生误解或者刻意回避。
3.3公允价值计量的实际操作难度大
很多财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值并不容易确定，这时现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大困难，而且现值技术的应用需要有高素质的会计人才进行会计处理才能完成。但从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能并不乐观，对公允价值运用尚难以适应。
4.加强公允价值计量在会计应用中的对策
4.1加强法制体系建设
根据我国的实际情况，制定公允价值计价的具体操作指引良好的制度约束是公允价值计量方法得到实际的最关键的部分。具体来说，首先就是要建立和完善相关的法律法规，其次针对我国会计市场的情况，有关部门需制定一个具体的公允价值的操作指引。公允价值的计价方法是比较灵活的，很大程度上是要依靠具体执行人员的理解能力和职业素养。针对我国会计市场的情况，应制定一个具体的公允价值的操作指引，降低公允价值计价方法的随意性，从而保证公允价值计量的公允性和恰当性。
4.2建立健全公允价值应用的市场环境
拥有健全而成熟的生产资料市场、证券交易市场和产权交易市场是公允价值广泛应用的最基本条件，因为活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。市场体系健全程度，包括有关生产要素市场是否完整、是否统一、是否开放、是否允许充分竞争等几个方面。其中，完整是指市场存在而无残缺，统一是指没有地区分割，开放是指没有市场准入封锁，充分竞争是指没有垄断或行政干预。
4.3建立会计人员行为规范体系
归根结底，任何一个方法的应用都离不开人员的操纵，公允价值的应用也不例外，它离不开会计人员的操作。若没有一个技术能力强、道德水准高的专业队伍，公允价值也不可能得到很好的运用。为此，必须从提高会计人员的专业能力和道德修养入手，培养会计人员的诚信意识，完善会计人员行为规范体系，为公允价值的应用提供人员保障。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献
[1]谷强平.公允价值的本质及在新会计准则中的应用[J].中国科技信息,2011,15(03):288.
[2]张学谦.会计信息披露目标下的公允价值计量-中外会计准则的基准性差异[J].会计之友(下旬刊).2013,19(06):192.
[ 3 ] 杨宏祥.当前经济环境下会计计量模式的探析[ J ] .北方经济,2012,16(2):305.
[4]牛成喆,苏正建.从相关性和可靠性看公允价值的运用[J].财会月刊,2010,23(16):134