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[摘要]随着我国经济的不断发展，经济体制改革不断步入深水区，我国的税收制度也应该随之作出相应调整，以适应不断发展中的社会主义市场经济。为此，“营改增”的推出与试点就是推动我国经济体制改革的重要举措。随着“营改增”政策的实施，对我国企业的会计处理实务工作带来了很大的影响，本文以此为切入点，将“营改增”对会计处理实务的影响做简要介绍，同时深入分析了在“营改增”政策下会计处理实务的注意事项。
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关键词 ]“营改增”；会计处理实务；影响分析；注意事项
为了不断适应我国经济体制改革的需要，“营改增”这一税收政策的试点应运而生。所谓的“营改增”，简单来说，就是把企业之前会计年度的应税营业税在这项政策实施后改成缴纳增值税，使得我国经济发展中重复纳税的弊端得以优化。随着我国经济体制改革的不断深入，“营改增”必然会成为税收制度改革的重要举措。这是因为“营改增”政策的实施有利于完善我国的税收制度，有利于调整我国的经济结构，有利于保持企业与国家的税收平衡，从而促进我国经济的全面发展。
一、“营改增”的概念和主要内容
“营改增”指的便是将营业税应税项目转换成为增值税的缴纳，其本身便是属于税务种类的转变，并且“营改增”的实行也给企业的进步和发展带来了一定的积极影响。对于企业而言，“营改增”的实施能帮助企业避免重复征税现象的出现，能够帮促进企业的产业结构的调整和优化。对于服务行业而言，以往的税收制度很容易引起重复收取营业税现象的发生，而实行“营改增”之后，能够很好的改变这种情况，降低企业的负担，而且“营改增”的实行，有利于促进第三产业更好的发展，特别是对于那些新兴服务行业而言更是如此。实行“营改增”之后，我国的产品货物以及劳务产业本身的竞争力也会得到一定的增强，但是“营改增”的实行会对出口企业的发展造成一定的影响。就整体而言，“营改增”的实行能够很好的降低中小企业纳税的总额，能够帮助中小企业更好的进步和发展，能够促进我国市场经济结构的进一步优化，不断提高我国经济发展的竞争能力和综合实力。
二、“营改增”对我国企业会计处理实务产生的影响
1.“营改增”中增值税发票对会计核算的影响分析
会计凭证是会计处理实务的首要基础和前提。增值税发票作为会计原始凭证的重要种类，在“营改增”政策下，问题主要集中在两个方面：其一，企业在从事经济活动时统一采用“营改增”政策下的增值税专用发票和普通发票，但是在行业规范内，还有特定的增值税专用发票和普通发票，因而容易导致会计核算过程中在辨认、入账等环节出现纰漏，甚至对于经验尚浅的会计工作人员来说容易出现增值税账实不符的现象。因此我们应当十分注意区分不同繁荣增值税发票，并加强会计工作人员的技术培训。其二，与“营改增”之前的营业税核算不同的是，“营改增”之后的增值税核算需要会计从业人员做出相应的技术处理，会计核算工作需要企业花费一定的时间做出调整。为此我们要加强技术创新，促进会计核算工作的调整，以满足“营改增”政策的要求。
2.“营改增”对企业所得税核算的影响
作为会计处理实务中举足轻重的一项内容，企业所得税的核算工作也深受“营改增”政策的影响。首先，最明显的影响就是“营改增”实施后进一步缩减了企业所得税前可抵扣的流转税，而这部分的税负将在增值税上得到体现。也就是说，这会使得企业的应纳所得税大大增加，从而为企业的会计处理实务工作带来了挑战。其次，“营改增”之后得到减少的还有企业能够自行扣除的成本费用额。“营改增”实施之后，企业所支付的运输费用以及其他相关劳务费用等都将作为进项税额的一部分，企业将无法对其进行税前扣除处理。第三，“营改增”的实施还影响了购进固定资产的计税基础。这将对企业所得税产生不小的影响。例如，上海的某交通运输企业在2012年5月高够了一辆运输卡车，价格为25万元（不含税），预计使用年限为5年，那么会计处理如下（单位：万元）：
借：固定资产 29.25(25+25×17％)
贷：银行存款 29.25
在“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能够抵扣进项税额，所以其外购的固定资产计税基础是价格合计金额29.25万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是29.25÷5÷12=0.4875万元。
2012年9月1日开始，上海市开始实施“营改增”，此交通运输企业被确认为一般纳税人，并且该企业在2012年11月又买了一辆运输卡车，价格为25万元（不含税），那么会计处理如下（单位：万元）：
借：固定资产 25
应交税费——进项税额4.25
贷：银行存款 29.25
在“营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产可以抵扣进项税额，所以其外购的固定资产计税基础是价格合计金额25万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是25÷5÷12=0.4167万元。
因此，同样的卡车，其“营改增”之后的计税基础比“营改增”之前的计税基础要小，从而折旧金额也比“营改增”之前的折旧金额小。为此我们要对“营改增”对之后的购进固定资产的计税基础进行仔细的核算，千万不能忽略“营改增”前后计税基础的变化。
3.“营改增”政策的实施对财务报表产生的影响
众所周知，企业会计的两大基本职能是会计核算和会计监督，但是企业会计进行核算和监督的重要目的就是为了对企业的财务状况进行合理分析，从而确保企业能够不断向前发展。为此，财务报表中数据的真实和可靠性是保证财务分析科学运行、保证会计核算准确无误的首要前提条件。在“营改增”政策实施之后，财务指标分析也受到了不小的影响。具体来说，在财务报表中，利润表所体现的主营业务收入应该是企业的含税收入金额，但是在“营改增”之后，主营业务收入的核算不再包含增值税的税后收入金额。那么，在计算企业的营业利润率时，根据会计核算公式为“营业利润率=利润“主营业务收入”，即可得出相应的结果，但是主营业务收入受到“营改增”政策的影响，所得到的数值必然会较之前有所上升。此外，利润表中历来不反映增值税，加之，其在会计实务中的账务处理方式也会与现行的营业税记账方式存在差异，按照会计准则中的原则“实质重于形式”，财务报表中的数据产生偏差在所难免，对以后年度会计核算也必然造成影响。因此我们应当对“营改增”之后的财务报表进行相应的改革，进一步保证财务报表中数据的真实和可靠性，从而保证财务分析科学运行和会计核算准确无误。
实行“营改增”之后，企业的增值税账目处理以及报表编制和以往的营业税存在很大的不同，“营改增”使得损益表中体现的信息更加明确和丰富，这样能够改变企业报表数据信息以及科目结构。此外，在进行报表编制时，不用再进行营业税的计提，这样能够降低企业营业税金和相关的附加金额，在一定程度上增加了企业的利润。固定资产在企业中占有非常重要的地位，其价值情况会给企业总资产结构造成很大的影响，一旦固定资产出现变动，那么企业资产负债表也会发生很大的变化。实行“营改增”之后，企业本身的固定资产原值会有明显的降低，并且其累计折旧费用、入账额以及期末余额都会有一定的降低，并且企业不必再进行营业税的缴纳，会给应缴税费本身的科目结构造成一定的影响。为此我们要对应缴税费本身的科目结构进行相应的调整，以满足“营改增”之后会计处理实务的相关要求。
三、“营改增”会计处理实务注意事项解析
1.会计核算需要增设“营改增”抵减的销项税额专栏
为了适应“营改增”政策试点所带来的税收新变化，企业应该增设“营改增”抵减的销项税额专栏，维护纳税人的自身利益。在“营改增”政策试点之后，企业会计人员在准确进行账务处理、准确计算企业应纳税额方面面临很大的挑战，但是在进行会计处理的过程中，设立“营改增”抵减的销项税额专栏，虽然与财政部所规定的核算内容有所差异，但是却在解决账务处理过程中的问题发挥了重要作用。为此，在会计科目“应在应交税费——应交增值税”下设立销项税额专栏，记录该企业减少的销项税额，是“营改增”政策试点下企业会计人员处理会计实务时应该注意的重要事项。
2.营业税改征增值税导致财税核算难度加大
在“营改增”政策试点之前，关于营业税征收的会计核算工作，对于企业会计人员来说早已轻车熟路，按照营业毛收入征税，使用普通发票即可完成工作。“营改增”试点之后，企业会计人员应该计算销项税、进项税，使用增值税专用发票，同时还要对增值税专用发票的使用规范进行掌握。这对很多中小企业的会计处理实务工作提出了新的要求和挑战，很多小企业的会计核算正规性受到冲击，需要会计人员不断提高会计专业素质，确保会计核算工作质量。此外，在现行的增值税会计处理中，增值税无法作为费用核算在财务报表中体现，会计信息披露欠缺充分性，报表使用人不能从报表中得知增值税对本期损益的影响程度。在“营改增”试点后，这一缺陷将表现得更加突出。因此，会计人员应该及时调整会计处理实务的方法，以应对“营改增”政策所带来的会计核算新变化。
3.“营改增”政策试点下的财政扶持资金被纳入“营业外科目”
国家给予企业财政支持，来扶持企业的发展，促进社会主义市场经济的繁荣。根据相关法律的规定，财政扶持资金可以作为企业的不征税收入。所以，在进行会计核算时，会计人员应该将这一部分资金从收入总额中减除，从而准确计算处应纳税所得额。但是，值得注意的是，还有一部分的财政支持资金是应该算作企业的应税收入的，主要是看这些资金的用途。因此，“营改增”试点中的财政扶持资金被纳入“营业外科目”，应是属于非专项用途的财政性资金，按规定要缴纳企业所得税。
结语
“营改增”是我国调整税收政策的重要举措，对于不断优化重复计税弊端、完善经济体制有着重要意义，“营改增”政策试点的实施，对于我国企业的发展产生了重要影响，尤其是与之息息相关的会计处理领域。为此，企业会计人员在进行会计处理实务中应该不断调整核算技能，明确会计核算注意事项，保证会计处理工作的准确性，促进企业的可持续发展。
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参考文献
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