沈鹏
摘要：随着我国中型科技企业创新能力不断提高，相应的经费需求也越来越多，科技企业经费的来源渠道多种多样，面临的问题越加复杂，文章通过对中型科技企业研发支出内控理论进行详细概述，总结出中型科技企业研发支出内控存在的问题，并提出相应的内控措施，对我国中型科技企业建设提供参考。
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关键词 ：科技企业；研发支出；内控管理
一、科技企业研发支出内控理论
（一）科技企业研发支出概述
科技企业研发支出是用于实现研发成果为目标的资金，它以研发活动为前提，是研发过程中费用总和，成为研发项目的重要支撑，及不可缺少的部分。根据研发项目支出来源不同，将其分为纵向与横向研发支出。纵向研发支出是由上级向下级拨发科研开发支出；横向研发支出是企业提供的研究项目计划经费支出。尽管两者的资金来源不同，但是导致其违规特征存在一致点，而纵向内部制度更加成熟，更加值得研究与探讨。
（二）中型科技企业研发支出内控环节
中型科技企业研发环节包括：研发项目的申报、项目的审核、综合研究及意见反馈，而这一过程中的经济活动成为核心。中型科技企业研发支出内部控制环节，涉及到研发过程中的人力、物力及财力、他们之间的配置与管理，这一过程将各研发部门有机结合，实现总体工作目标。科技企业根据项目需要核算课题成本，在申请环节通过负责人对预算进行审核、审批后查询费用到账情况，通过财务部门核算后，在各部门之间流转，研发项目实行时，费用支出应该严格遵守相关规定，及预算规定执行，避免费用超支出现的风险；到研发项目验收后，进行研发费用决策及成果验收，审核研发支出结余是否按政策合理分配，评价研发项目成果及经济效益。二、中型科技企业研发支出内控存在的问题
（一）中型科技企业研发支出预算不合理
中型科技企业对于研发支出并没有合理的预算流程，课题执行过程存在很多的不确定性，执行过程中存在许多与预算不符的地方，在财务部门与研发部门出现信息不对称的情况，造成科研项目研发支出在执行过程中严重脱节，各部门不能及时跟踪预算执行情况及信息反馈，使研发支出不受控制，超预算、超标准支出、资金挪用、突击花钱的情况时有发生。
（二）中型科技企业研发支出控制薄弱
当前科技研发支出内部控制薄弱，项目监督严重失效，对于科研活动控制较困难，而且对于研发工作、项目资金、耗费等缺少足够的了解，使研发支出口径不一致，不能做出正确的职业判断，只能通过研发进程控制研发支出；据调查中科院2011 年研发支出273.08 亿元，其中基础研究102.97 亿元，占总支出的37.7%，应用研究149.73亿元，占总支出的54.8%，试验发展研究20.38 亿元，占总支出的7.5%，总支出较上年同比增长22.1%，研究项目2.87 万个，比上年增加0.33 万个，随着研究项目的复杂化与分散化，研究支出也越来越多，内部失控将导致经费滥用、资产流失，最终影响科研机构的形象，阻碍其进一步发展。另外，中型科技企业财务监督弱化，财务部门只是核算部门，没有有效的监管作用，也不承担不合理资金损失责任，企业审核功能流于形式，也不能为企业提出合理的建议，因此，科技企业研发支出比较随意，根本不顾费用的用途，致使课题不合理支出情况严重。
（三）中型科技企业内控制度设置缺失、资金管理不足中型科技企业的研发支出存在较大的随意性，当科研企业项目开始时，虚假报账时常出现，并没有有效的内部控制。当前许多科研经费支出中，复印费、交通费超过整个项目70%以上，这些是科研人员套取经费的手段。
三、中型科技企业研发支出内控措施
（一）根据不同来源的项目支出设定不同制度
中型科技企业根据不同的研发支出来源，制定不同的管理制度，由财务部统一管理核算，对纵向经费支出内部管理，遵守相关财政制度审批，执行国家各项经费管理办法，如果没有相关管理办法，严格按合同执行。制定完善的中型企业研发支出细则，纠正重视纳向科研支出管理，忽视横向研发支出管理的现状；充分考虑预算专业性，设立项目预算机构，对纵向课题强制预算；对横向课题超过一定金额的项目也需要进行审批，避免支出申请混乱现象。
（二）加强中型科技企业研发支出预算
中型科技企业需要强化预算控制，清晰预算编制流程及方法，在执行过程中严格约束与检查。明确研发支出预算流程，将预算编制、执行与预算期有效结果，充分考虑预算执行期，运用专业的财务人员、审计人员共同参与预算编制、执行，根据研发支出提供详细的活动资料，有效提供资产信息及相关服务，正确理解科技企业研发支出管理制度，保障预算真实性与可操作性。设置预算评审机构对研发项目进行评审，强化预算编制水平，提高预算合理性；完善中型科研企业管理系统，及时掌握、适时分析研发支出预算执行情况，及时对预算进行调整，促进预算得以顺利实施。
（三）加强中型科技企业研发支出控制
建立研发支出标准、审批流程，严格加强中型科技企业研发费用支出控制，严格审核研发支出，识别票据杜绝报销单据填写不实，缺少发票章、自行印制报销票据的行为，由财务部门按预算项目支付资金，支付劳务费，制定审核标准，实现零现金支付，日常公务支出以公务卡支付，如：会议费、零星支出费用、差旅费及招待费等，研发人员持卡授信额度内支付，并附相应刷卡发票申请报销，报销后直接划入公务卡中，利用公务卡支付明细及时向财务反馈，既减少现金支付又提高了财务透明度，抑制了腐败行为的发生。
（四）完善中型科技企业内控制度设置缺失、强化资金管理
中型科技企业需要强化研发支出资金管理，禁止研发费用它用现象的发生，造成研发费用不足，而影响科技企业技术创新，对企业资金加强控制，防止列支其它费用到研发费用套取现金，规范资金审批及使用范围；细化中型科技技术企业研发支出，指定负责人对项目资金进行管理，从不同角度审核预算工作，使研发支出受管理部门的计划与管理，便于研发支出合理化。保证项目研发支出受到严格控制后使用，列支费用通过统一管理才可支取，对于不符合资金使用情况的支出拒绝付款。
总结
随着科技企业研发支出的投入力度不断加大，企业内部控制也出现了明显的不足，以理论为借鉴基础，认识中型科技企业研发支出内控过程中存在的不足，营造良好的企业内部环境，控制存在的经营风险，完善内部监督机制并提出改进建议，推动科技企业可以顺利开展研发活动，对科研企业研发支出内控提供一定的借鉴意义。
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参考文献：
[1]国家统计局.科学技术部.财政部. 2012年全国科技经费投入统计公报www. mof. gov. cn.
[2]财政部.教育部.关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知.财教[2011]434号.
[3]财政部.企业内部控制应用指引第15号一一全面预算[S].财会[2010]11号.
（作者单位：成都主导软件技术有限公司）