罗薇清
摘要：从我国小家电行业的发展现状来看，其起步较晚，而且激烈的市场竞争使得产品更新换代较为频繁。本文结合目前小家电企业的发展现状，对其模具费用的会计处理方式进行了探讨。
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关键词 ：小家电；模具费；账务处理方式；优点
我国的小家电行业起步较晚，相关技术还不够成熟，日益激烈的市场竞争和快速更新换代的产品，给小家电企业的生产经营带来了更大的挑战。长期以来，国内各大小家电生产企业纷纷把产品外观设计作为吸引客户、抢占市场的重要手段，如此便导致了这些企业在新品开发上的投资逐年递增，其中模具费用的开支占据了很大一部分。然而市场的不断变化、模具使用寿命的不确定性和产品的适销性等因素，导致目前的小家电企业对于模具费用的处理上存在很大差异。会计处理作为企业财务管理的重要途径，对企业实现成本控制有着重大意义。因此，对小家电企业模具费用做出合理的会计处理是非常有必要的。
一、模具费用作固定资产管理
（一）模具做固定资产管理的
在小家电生产制造企业中，模具是其生产中的重要生产资料，一般情况下，一套完整模具的成本大概在12万元左右，在产品开发阶段支出中所占比例高达70%以上。通常情况下，一套模具的设计寿命为30 万模，但在其使用过程中经过维修和保养等维护工序，可以将模具的寿命增至100 万模左右，模具的正常物理寿命一般在三年以上。在企业会计准则中，对固定资产给出了具体定义：所谓固定资产，指的就是为生产商品、劳务、出租或者经营管理而持有的使用期限超过一个会计年度的有形资产。参照固定资产的基本定义，模具可以被纳入固定资产范围内。当模具费用计入固定资产处理时，存在于固定资产台账，便于资产管理。此外模架是可以通用的，一旦一个产品淘汰后，模具的模架仍可使用，因为在前一套模具使用时已全额摊入制造成本，后一套模具使用原模架时不需再重复摊入制造成本。作为企业资产的管理方式，固定资产是比较容易管控的。
（二）平均年限法计提折旧
在生产实践中，如果产量与资产使用寿命之间存在显著相关联，企业则通常采用工作量法对资产计提折旧，简而言之就是通过固定资产的实际使用量与预计使用量之比来进行折旧计算，例如，对于新宝股份来说，有不少投资者认为按工作量法计提模具折旧所反映的模具资产使用程度才是比较真实的，也能够为产品成本计算提供方便。实际上，这种认识是比较片面的，模具寿命确实跟产量之间存在着重大关系。新宝股份的模具折旧年限为三年，年折旧率为33.3%，跟固定资产相比较存在一定的差异。折旧方法的选择与折旧年限有着很大的关系，33.3%的年折旧率就意味着模具费用按照三年每月平均计入成本中，那么，如果将模具折旧年限变为两年，就会加速模具的折旧，年折旧率达到50%，为了便于计算，假设不将模具折旧分摊到在产产品，新宝股份2013 年6 月30 日的模具净值为1.87 亿元，2013 年上半年模具净额1.87 亿元，新增0.67 亿元，累计折旧0.08 亿元。2012 年新增1.28 亿元，累计折旧0.64 亿元。
2011 年新增的模具按照两年折旧，因为不存在净值，因此，如果将模具折旧年限变为两年，2013 年6 月30日的模具净额就应该为1.23 亿元，利润就会减少0.64亿元，如果使用寿命按照一年来推算，就会对利润造成更大的影响
二、模具费用计入当期研发费
在国税法颁布的文件《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》中，提出了模具费用全部计入当前损益的观点。此外，国家发改委等部门针对项目研究开发活动的相关文件中指出，某一纳税年度实际产生的专用于试制模具、中途研究试验以及工艺装备的开发制造等费用可以在计算应纳税所得额时根据相关规定进行加计扣除。如果企业的销售达到一定的量，即达到高新企业研发费每年必须达到销售的3%的规定，例如，某企业上年利润审计表显示，其主营业务的利润为5100 万元，无其它业务收入，在企业的主营业务中主要包括了科研收入2000万元。在相关文件要求下，该企业的销售收入应该按照5100-2000 万元计算，即3100 万元。由此可知，过去三年研发费占其销售利润的6%。若仅算过去一年，则研发费用在3100*6%以上。随着多家小家电企业都被连续评为高新企业，可以享受相关优惠政策，模具费全额计入当期研发费，其优点就在于既满足了高新企业的条件，又可以将研发费加计扣除，同时，新产品模具费计入研发费，也符合税法的相关规定。模具作为企业生产的重要资料，实质上已经成为了一种独特的资产，在未来的经营中可能给企业带来利润，将其一次性计入研发费，也是符合配比原则的。
三、将模具费作为长期待摊费用
长期待摊费用是企业发生的摊销期限在1 年以上的费用，《企业所得税法》规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，2、不计入固定资产的改建支出，3、固定资产的大修理支出，4、其他应当作为长期待摊费用的支出。一般的小家电企业以及几家大型上市公司如苏泊尔、爱仕达根据小家电模具的使用寿命与形态的特殊性，把小家电模具费列到长期待摊费用科目按2-3年摊销进行帐务处理。此费用在模具一投入产品制造流程的当月即开始分摊。小家电模具是由不锈钢制成的，如果生产的产品具有市场竞争力，其使用寿命能够达到2~5 年，甚至是更长久，发展期的小家电行业可以在5年内进行分摊，将模具作为长期待摊费的优点就在于能够有效地降低产品的固定制造成本，均衡产品在整个生命周期的制造成本，提高企业在成长期的市场竞争力。小家电模具费如果不进行摊销，而采取一次性计入成本，则以后的模具收益就会无对应费用支出，进行模具费用长期摊销处理能使产品到了成熟期，市场销量爆发时，可均衡产品在各个生命周期中的毛利率，避免产品到了成熟期给公众暴利的错觉，减少因此带来的激烈市场竞争。
结束语
随着市场经济的不断发展，企业面临的市场竞争会更加激烈，对于小家电企业而言，无论是产品质量还是产品外观，都会随着时代的发展不断改进，新品研发中模具费用的支出也会随之增大，对模具费用的会计处理，企业要结合自身实际情况，选择合理的会计处理方法，作固定资产管理、作为长期待摊费用按年分摊等，最大程度上控制企业生产成本，提高企业的市场竞争力。
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（作者单位：浙江爱仕达生活电器有限公司）