杨妮
摘要：目标成本管理最早出现在美国，是由美国管理学大师彼得.德鲁克提出来的，其成本管理模式是根据企业的收入和利润目标，在成本预测、决策的基础上，进行目标成本的分解、落实、分析和考核。实践证明，这是一种非常高效的科学管理方法，目前在很多企业尤其是制造业中得到了广泛的应用，成为现代企业管理的重要组成部分，有助于实现企业提高经济效益这一目标。本文主要研究SH公司如何通过运用这一成本控制管理的新方法，利用erp这一信息化平台，降低研发和生产成本，增强企业市场竞争力，提升管理水平，进而最大限度地增强企业盈利能力。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：制造业；成本控制；目标成本管理
目前，我国成本管理水平比较低，成本耗费比较高，制约了企业的发展。在企业保证质量和功能的前提下，要达到比较少的投入获得最大的效益要求，目标成本管理是最有效的途径和方法。SH公司通过目标成本管理，有效控制了成本费用，提高了经济效益。
一、目标成本管理理论
1.目标成本
目标成本，是指产品产出之前预先确定好的产品成本水平，反映产品物料消耗和劳动消耗的状况，是降低产品成本的重要途径。目标成本一般采用这样的方式来确定：目标成本=目标收入-目标利润。从公式可以看出：目标成本改变了以往传统的做法，以往是产品成本加上利润作为售价的计算依据；但目标成本是以市场售价和利润作为本控制点，把成本作为控制对象，改变以往的成本控制方式。
（二）目标成本管理含义
目标成本管理是一种以目标成本为对象的管理概念，是企业管理的重要内容。含义包括：
（1）目标成本管理，就是以竞争性的产品销售价格，扣减企业期望达到的目标利润而得到目标成本，并利用目标成本来控制产品全过程的成本管理方法。从本质上看，目标成本规划是对企业的未来利润进行战略性管理的技术。基本思路就是确定产品全生命周期成本（LCC），即把成本控制渗透到产品生命周期的每一个环节。
（2）目标成本管理是根据企业经营目标，采用一系列成本控制方法，进行目标成本分解、落实、考核和评价的成本管理工作，以管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核，使成本由少数人变成多数人管理，成本管理由核算向核算管理型转变。为各部门提出明确目标，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的。
（3）目标成本管理包括目标成本预测、决策、分解、落实、核算及目标成本分析、控制、考核等。
二、目标成本管理在SH公司的应用
SH公司作为制造业的一个企业，原先有着定制性质强、制造工艺和产品结构复杂、工序种类很多，以及公司成本管理中存在经营计划下达模式比较落后、信息前后有些不连贯、相关数据没有及时共享、也不够准确等问题。为更好控制成本，提升企业效益，SH 公司引进了目标成本管理，通过对产品设计进程进行优化、生产流程进行再改造的成本管理方式方法进行研究和思考，利用ERP这一信息化平台，建立了一套适合自己的制造行业目标成本控制的体系，把成本控制的理念贯穿在公司管理和生产经营的每个环节，实现了全面快速、有效地控制成本，从而增强了公司在市场上的竞争力和话语权。
三、SH公司的目标成本控制
（一）产品设计阶段目标成本控制
SH公司为铁路信号产品制造业，生产的产品具有安全要求高的特点。设计研发产品主要分为三大类：调度产品、集成电路产品和轨道产品。这三类产品，主要的原材料无外乎五金件、集成电路和电子电阻等。现在针对将要研发的轨道产品———回答器，SH 公司运用了价值工程分析法和延伸成本分析法进行比较分析：
为了生产回答器，现在设计研发有三个方案，运用价值工程分析法，对涉及到的安全性能、复杂程度、感应性能和维修程度四个方面，采用等级的方式进行评分。
从上表可以看到，方案三，无论从安全性能、复杂程度还是感应性能和维修程度来讲，都是属于最差的，所以首先被淘汰。接着我们运用延伸成本分析法比较方案1和方案2之间的优劣：
结合两表数据，可以获知：
方案1的价值系数为：功能B+/成本3900
方案2的价值系数为：功能A+/成本3500
对比以上价值系数，研发回答器项目应选择方案2。
（二）产品生产阶段目标成本控制
1.材料成本的控制
在制造企业，产品材料成本在成本中所占比重较大，达到70%-80%，因此，节约材料成本对实现目标成本具有重要的意义。
首先SH 公司对内部控制制度进行了梳理，根据规章制度对不相容岗位进行了调整，明确了相关岗位的权限和职责，从制度上堵住了不良作风的发生。
其次，SH公司和供应商进行了两次“亲密接触”。年初，由采购部门牵头，公司主管领导和所有合格供方进行了面对面交流的大会，简称“供应商大会”。在这个会议上，公司主管领导既对供应商表示了多年合作的感谢，更是表达了继续合作下去的诚意。一季度末，公司企业发展部牵头，采购部门、技术部门和价格部门协助，召开了一年一度的招投标大会，范围覆盖到公司采购物料的80%，为公司大概节约成本900万元。
采购完毕后，采购单价基本固化了。接下去就是一个领用量的问题了。在生产过程中领料，为控制领料成本，应做好以下几点：
（1）为了控制存货规模，SH 公司采用了往供应商挤压库存压力的政策。针对一些采购周期比较紧张的存货，和供应商提前协商，放置在供应商处，待通知后立马发货，但前提是不增加SH 公司的采购风险和库存风险。通过这种方式，SH公司的库存周期提高了0.5 个百分点，有助于改善资金成本。
（2）严格按照BOM进行材料定额领料，有额外领料或者不来领料的需要分析原因；针对生产过程中成本控制，SH 公司启动ERP 后，首先严格按照BOM 进行材料领料，在材料出库单上，类别即为“配比领料“。按照配比出库，从消耗量上进行了材料成本的控制。
（3）对生产过程中工艺进行改进，减少生产过程中的图纸变动，提高产品合格率，对废品发生要进行考核，分析发生的原因，及时改进。
（4）通过经济批量生产，减少生产过程中公用辅料和边角料的损耗。原先，SH 公司完全靠人工加简单的计算程序来安排生产，无论采购还是生产主要靠管理手段来协调；实行目标成本控制流程后，SH 公司利用ERP来进行组织生产的安排。
2.直接人工成本控制
（1）严格按照工艺定额进行小票工时的开具和统计，为企业开展人工成本控制提供准确的信息。SH 公司利用ERP 工具，启用车间派工单，把工序、工艺路线中的定额工时和实际工时进行绑定，以派工单上定额工时的方式来统计实际工时。按照这种方式，车间实际工时缩水了三分之一，提高了工作效率。
（2）工艺技术部牵头，不定期进行岗前培训、定期培训和专业培训的方法，改进工艺，提高劳动工人的技能，从而达到提高劳动生产率的目的。
（3）召开技能大赛，鼓励员工积极参与，对表现优越的员工进行奖励表彰。
3.制造费用的控制
在制造企业，制造费用大概占到11%-13%的比重。控制好这部分费用，对于提高企业的效益具有很大的意义。
在SH 公司，企业发展部制定了部门费用控制目标，分季度、年度进行考核。实行目标费用控制后，对原先场地按照6S 和工艺要求重新做了调整，撤回了外放产成品，减少租赁费的支出；用视频方式多参与会议，减少会议费的支出；外出尽量住宿连锁酒店，减少差旅费开支等等。这样下来，SH公司制造费用开支节约了将近10%。
（三）期间目标费用控制
在SH 公司，对于运输费和包装费等开支，也采取了了一些措施。公司首先对运输包装公司进行了招投标，降低单位运输成本；对原先采用专机方式运输的产品，采用从客户那里补签合同的方式收回成本；对于能够使用铁路运输的产品，尽量减少公路运输等。这样，SH公司运输包装成本降低了10%，减少了20万元。
在管理费用上，SH 公司对业务招待费、技术开发费、质量保证金、安全生产费用等比较大额的费用进行了专项控制。针对业务招待费，加严了审批流程。单笔或者单项超过1200 元就要董事长签字审批；技术开发费，要求科研人员在研发过程中对研发的材料要控制成本，同时要求研发出效率；质量保证金，要求相关部门严把质量关，定期召开质量分析会，降低质量成本开支。这样，SH公司管理费用降低了10%。
在财务费用上，SH 公司年初就做好资金统筹安排，根据销售规模确定采购规模，根据回款做好相应的付款安排，达到资金的最大使用效益，也基本达到了费用控制目标。
（四）售后服务成本控制
每月初，公司安全质量部出具安全质量报表，对售后服务成本进行分析，对差异原因进行纠正预防。
四、成效
SH公司通过目标成本管理，为成本费用的降低带来了很大的收益。企业成本费用有了很大的降低，资产风险得到有效的控制，企业的竞争力得到进一步增强。
（一）数据统计的准确性和及时性
公司利用ERP 这个平台，供应链和财务模块进行了链接，完全避免了数据滞后和核算不准确缺陷，为公司高层提供决策做好了充分的数据保障。
（二）生产过程的科学管理程度提高
由于销售和生产模块式相互连接的，生产计划直接根据经营计划生成，分解成作业计划，由ERP 直接根据库存规模和原先设定的经济库存量生成采购需求，减少人为管理干预环节。这样，管理效率大为提高，减少出错的概率。
（三）产品的单位成本得到了有效控制
体现在ERP中，车间必须严格按照BOM 材料定额来领料，对于公用辅料部分，由采购部门设定安全库存，车间开具专门的请购单进行申请，对于使用部分要进行说明。车间启动派工单，定额工时和小票工时保持一致，核实小票工时，提高职工积极性，降低人工成本。
（四）增强了设计开发阶段成本控制的理念
应用后，公司实行了成本降低奖励政策。对研发阶段就开始考虑成本控制的研发人员进行奖励，同时每年展开QC 活动，对改进工艺、提高管理效率的好点子，每年进行评选，反过来运用到生产管理中，提高效率。
五、展望
SH 公司通过成本企划与ERP 信息化平台相结合建立的目标成本管理，克服了过去材料成本、人工成本高涨的现象，提高了信息采集的及时性和准确性，有助于领导层做出迅速有效的决策，从而实现企业整体规划的目标。但我们也要看到，这种目标成本管理在企业成本费用可控的情况效果比较显著。如果企业内部管理水平已经非常科学，原研发产品也已经比较成熟完美，企业只有不断研发新产品，才能获得后期持续发展。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]徐慧娥.浅谈生产企业如何实施目标成本管理[J].财经界,2013(2):82-83.
[2]杜亚茜.ERP环境下企业动态目标成本管理研究[J].商业经济，2013（4）：49-50.
[3]张丽娜.基于目标成本的成本控制研究[N].内蒙古农业大学学报（社会科学版）,2011(1):122-125.
（作者单位：上海铁路通信有限公司）