许静
摘要：由于高尔夫球场经营在我国起步较晚，财务管理和会计核算还不够成熟，因此我国高尔夫球场的财务核算还远没有完全成型。本文仅就高尔夫球场在建设和经营期间的核算框架方面的特殊问题做些探讨。
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关键词 ：高尔夫球场；预算项目；决算项目；果岭券
一、做好高尔夫球场的建设成本的预算、控制和分析高尔夫球场属于服务业，其建设期的会计核算主要是高尔夫球场设施建造成本的预算和控制。预算项目如下：
(一)建设成本项目的确定与预算
高尔夫球场的建设成本主要项目有以下10 项，最终形成企业的固定资产。
勘察、论证、设计费。
土地使用费。用期一般为40年。由于球场所占用的土地规格不同和地理位置不同，则土地的价格也不同。场地前期处理费。指原始场地处理，包括树木、杂草、岩石等处理，通过人工、机械进行。因工程量就大不相同，这项费用也可能有大有小。
土方平衡费。土方平衡，是指根据施工图做土方的位移，建造球场。土方平衡包括土方的挖、填、运输等费用。喷灌和排水系统建造费。需要打井，购置管材、泵和安装、修建排水系统等。
结构元素建造费。包括球道、果岭、梯区、沙池、草地区的建造方面的费用。
绿化工程费。花卉树木等用材、造型和栽植等人工、材料和施工费用。
球场道路、桥梁、涵洞及水塘等建造费。
楼堂馆所仓库基建费。包括服务大厅、卖店、餐厅、住宿客房、娱乐活动室、锅炉房、变压器及动力和照明线路、仓库等土建施工及设备构置安装费等。
车辆、机具购置费。包括经营期所需要的场地电瓶车、剪草机、公司办公车和中小型接送轿车等。
在施工中，有可能因预算时考虑不周，出现一些实际费用超过预算和不足预算的现象，要根据实际情况按规程及时调整预算，以免耽误工期或造成投资浪费。
(二)建设成本项目的决算与分析
以2006 年我国东北某地建造一个18 洞的高尔夫球场的决算和预算对比表和简要分析如下：
1.工程建设预算表与决算表的编制
预算的编制要由财务主管会同工程技术人员、物资设备采购人员共同研究确定。工程部分要严格按施工图要求，结合具体勘测和现场调查的情况做出科学的估计和预计，以避免和实际出入很大。
为了保证工程质量和节约建设费用，在整个施工过程中，财务部门要对施工部门做好用料费用等监督，实行严格的成本控制。
2.做好工程决算和成本对比分析，写出工程决算和预算差异的分析报告
（1）建设完工后，要做好工程决算表。下表就是一个完工后的高尔夫球场建设期所发生的所有费用的预、决算对比分析表。（见表1）
（2）写出预、决算简易分析报告。决算分析报告是决算人员依据决算报表和结合高尔夫球场建设中所提供的信息，运用一定的科学分析方法，对预算资金的分配情况，实际使用资金的增减变动情况和对财务决算发生重大影响的事项做出客观、全面、系统的分析和评价，并进行必要的科学预测而形成的书面报告。下面就是针对表1 的决算情况所做的较为简要的球场建设决算报告的一个例子。
决算简易分析报告：
“从表1 可以看出，工程总造价预算为5420 万元（人民币），实际造价为5630 万，综合来看，总共超支210 万，即超过预算的3.87%。
第一、超支原因分析：超支的主要项目为土地征用费，超出预算235 万元。其原因是在做预算时对被征用土地的农民要求估计不足，最后双方都做出相互妥协让步才达成了一致。超支的第二个原因是楼堂馆所等基础设施基建费严重超过预算。这方面超支150 万元，超过预算的10%。原因主要是建筑市场全面涨价的影响所致。超支的较大方面是绿化工程费，主要是因为花草苗木市场涨价原因所致。
第二、节支原因分析。节支主要原因是利用了原来的地理地貌，减少了水泥的耗费和排水沟的施工量。此项工程节约了244 万元，比预算节约了34.86%。其次是土方平衡费节支35 万元，还有球场结构元素建造费节支24万元。
虽然总的来看，球场工程建设总额是超支了，但各项超支都属于在预算时对情况估计不够准确所造成，这样的超支是合理的，也是难免的。从具体分项项目看，也有些节支项目，否则超支将会更多。
（3）撰写预算报告需注意的问题。一个决算报告，除了正常的行文和文字要规范外，主要应在内容结构上表达合理。第一部分是提要段，即概括决算的综合情况。第二部分说明段，是对决算的超支和节支情况的具体分析与说明，是报告的重点所在，对重要事项要着重反映。第三部分评价段。对于工程情况和财务状况应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
二、高尔夫球场经营核算中的主要问题
（一）关于果岭费收入的核算
高尔夫企业财务上特殊一点的问题是果岭券收入。果岭券实际上是高尔夫球场会员消费时的有价凭证。果岭券收入如果一次性收取的入会费,仅仅是入会者为了获取会员资格，以后接受高尔夫球场服务需另交相关用的,可把入会费按当期收入确认。即：借记“现金”，贷记“主营业务收入”；如果一次性收取的入会费，则属于预收账款的性质，根据权责发生制，应分期确认收入。可设置“递延收益”科目来核算，收款时，借记“现金”或“银行存款”，贷记“递延收益”；客户消费时，再借记“递延收益”，贷记“主营业务收入”。
（二）对高尔夫球场的折旧问题的看法
对于高尔夫球场的果岭、树木等资产折旧问题，企业会计准则和现行企业所得税政策均未详细规定。笔者认为，这些固定资产尤其是高尔夫球场的果岭、树木等资产属于高尔夫球场开展经营活动的必要条件和主要资产，可根据各项资产的自然使用寿命和高尔夫球场的经营期来分类核定折旧年限。考虑到影响未来经营期的社会不确定因素较多，根据权责发生制和配比原则，采用双倍余额折旧法比较合理。
（三）对高尔夫球场的资产类账户设置的看法
高尔夫球场既有一般意义上的流动资产、固定资产，又有树木、草坪等生物性资产，这些资产中与一般服务业所表现不同的就是生物资产。在资产类账户中应设立“生物资产”一级科目账户和二级科目账户。维护、种植、补充这些生物资产的费用，可根据权责发生制归纳到相应的收入对应的成本费用中去，以便计算各种口径上的利润。例如：景观性质的生物资产维护费应计入到管理费用中，影响到利润总额；消耗类生物资产的种植和养护费应计入在营业成本中，影响到营业利润；消耗类生物资产的生产费用应计入到其最终收获物产品成本中去。
（四）做好成本控制工作
高尔夫球场的成本控制分作两个部分，一是球场的选址。选地有一定技术，如果这块地本来就很适合做球场那就用不着大费周章的改造地形，也就能节约建设成本，还可以为经营期的管理减少难题。二是球场的设计与施工，设计合理和选用精良内行的施工队伍，就能充分利用一些有利条件和减少工程造价。
三、结语
高尔夫球场的成本管理与控制是管理者的一个常抓不懈的永恒主题，涉及面广，影响因素多。既有初建期的影响，又有经营好坏的影响，既有外部的，也有内部的；既受自然条件的影响，也受社会条件、经济环境以及内部管理者的管理水平高低的影响。在各项工作进行前，要将各个环节都可能出现的问题想到和设计好，并要动态地有预见地管理好各项工作，以便切实降低成本，避免无端浪费。不单需要高尔夫球场的主要管理者的努力，更需贯彻到每个员工的实际工作中，这样就可比较成功地控制成本，从总体上提高球场的经营效益。
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参考文献：
[1]马宗仁，现代高尔夫科学经营管理学[M].天津科学出版社，2008（9）.
[2]梁树友，高尔夫球场规划与设计[M].中国农业大学出版社，2009（1）.
[3]赵韦;我国高尔夫球场建造工艺总结与技术改进[D].兰州大学，2011年.
（作者单位：辽宁职业学院）