卜亦兴
摘要：随着市场经济的发展，企业的发展面临着激烈的竞争，这就要求企业注重各个方面的管理，以期达到最大的经济效益。其中企业质量成本核算问题是影响企业经济效益提高的重要因素，特别是对于公路施工企业来说，保证施工质量的同时还要保证企业的成本核算的合理化，最大限度的降低施工成本，提高效益，最终提升自身的市场竞争力。
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关键词 ：业务规则；企业质量；成本核算
企业的质量成本核算是财务工作的重要内容，是企业生产总成本的一个分支，在成本核算中有着重要的作用。我国企业在业务规划规范化的环境下质量成本核算过程复杂、核算困难，而且存在很多的问题，比如质量成本与财务会计成本项目不对应，现有的质量成本核算不够全面，不能反映企业产品的质量经济问题等。必须对企业的质量成本核算进行有效的规整，找到改进的措施，提高企业经济效益。
一、企业质量成本核算综述
（一）概念和分类
企业质量成本核算的具体概念是依1986 年版国家标准GB6583.1 为标准而制定的概念，主要是指将企业产品质量保持在规定的水平上所需要耗费的总费用，以及没有达到产品质量目标而发生的总损失费用。
质量成本的分类只要是把具有相同作用的内容的费用归结为一类，以便于成本计算，这里我们把企业的质量成本按照一定的程序分为四种类别，分别是：鉴定成本、损失成本（内部损失成本和外部损失成本）以及预防成本。预防成本是企业用于提高产品的质量，防止产品质量不过关而发生的费用；鉴定成本主是在企业生产经营过程中找出不合格产品而发生的费用，比如半成品以及成品等进行的检测与鉴定费用；内部损失成本主要是在制造组织内没有达到产品质量要求而发生的费用，比如返修品等；外部损失成本主要是由于在经营过程中企业的产品没有达到质量要求，在制造部门以外发生的费用，比如产品的返厂修理费等。
（二）企业进行质量成本核算的积极作用
1.有利于企业的内部管理，能够使企业有计划的实现战略目标。企业的战略目标是根据企业的质量策略制定的，不同的质量策略有不同的质量成本，而企业经济效益的提高依赖于企业产品的质量成本；其次质量成本核算能为企业的管理活动提供参考数据，企业进行产品的生产经营、销售管理中都需要根据产品质量成本核算为依据制定相应的经营策略，为其质量考核提供量化标准。
2.有利于提高、改进企业质量成本。过去我国很多企业进行质量成本核算时并没有取得良好的价值，在开展质量成本核算中不根据相关标准认真执行，必须在企业内部开展产品质量成本核算，完善核算方法和制度，有效的改进措施，使企业质量成本核算真正为提高企业经济利益服务。
二、企业质量成本核算中存在的问题
企业在经营的过程中进行质量成本核算能够促进企业质量管理深入发展，降低产品的成本，分清各部门在质量方面的经济责任，便于内部管理，提高企业经济效益。
（一）产品质量成本与财务会计成本不符
质量成本核算与会计成本核算是相辅相成的，二者相互促进，共同发展。但是我国企业引入质量成本核算制度比较早，却很少有企业同时开展成本会计核算。企业工作人员都有较高的质量成本核算的意识，产品质量、客户满意度、销售业绩等都需要质量做保障。而事实上我国企业的质量成本和产品制造并不是一一对应的，有些质量成本包含在产品制造成本之中，比如废品损失等，还有一部分包含在产品的期间费用中，比如产品的质量索赔费用等。这些问题影响企业内部产品质量成本的计算以及各个部门的质量经济责任的划分。
（二）成本核算不全面
质量成本按照计量经济学来划分，可以分为隐性质量成本和显性质量成本，隐性质量是一种机会损失，但它与会计上的机会损失不同，它专指那些由于质量问题而引起的损失费用，比如因为产品质量差而失去的客户等；显性质量成本指直接从会计记录中获取的数据成本，而隐性质量成本是不能从会计记录中直接获取的，但是其在成本构成中占很大的一部分份额，这些成本直接影响着潜在客户群体的满意度。
（三）质量成本核算方法不合理
企业质量成本核算不是单一的会计和统计的核算方法，而是由质量成本不同的内容所具备的不同特性而决定的。质量成本核算内容比较多，传统的手工式或者统计式质量成本核算方法过于简单，不能从账务上进行系统、连续、科学的反映、核算、分析产品质量，致使质量成本核算流于形式，发挥不了应有的积极作用，已经不能满足规范化、大批量业务规划下的质量成本核算的要求。
（四）管理与核算不统一
企业在经营的过程中，在内部管理与质量成本核算方面存在“二张皮”现象，很多的企业工作人员认为质量成本管理是管理部门的事情，成本核算是财务部门的事情，致使二者不能很好统一；另外，质量与成本不相符，在生产经营过程中很多企业存在过多的关注质量，忽略成本的现象，这种现象非常容易导致质量过剩而效益不高；如果过分关注成本，忽略质量，就会造成质量缺陷的结果。所以在经营中需要企业工作人员把控好质量与成本二者之间的关系，使质量与成本形成有机的统一体。
三、质量成本核算中问题的解决措施
在激烈的市场竞争下，企业必须认识到质量成本核算重要性和积极作用，建立统一、有效、科学的质量成本核算体系，保障企业经济效益的整体提高。特别是在业务规划的市场环境下，企业更应该积极的解决质量成本核算中存在的各种不和谐因素，进行科学、有效的成本核算，提高企业在市场竞争中的实力。
（一）设置清晰、合理的核算科目
我国很多企业在进行会计核算时存在科目混乱的现象，一般会计制造成本只设置生产成本和制造成本两个科目，对其企业内部其他形式的成本费用均分散到其他的费用管理中，这种管理方式比较混乱，导致会计人员在进行质量成本核算时没有一个统一的计算标准，很难准确的计算质量成本。为了使质量成本核算能够清晰的反映产品管理中的各种问题，企业必须建立一套完整的质量成本核算体系，清晰的划分质量成本明细科目，为核算人员提供核算依据。对于一些不属于产品成本的质量成本费用，按照车间、部门进行归集，然后转入质量成本中进行核算；降价、折价的损失划分到销售损失中。
（二）改进质量成本核算方法
在业务规划下质量成本核算方法可以采用三层二级映像结构，此结构形式由用户层、规划层以及过程逻辑层和一个数据库系统组成。其中数据库系统主要负责数据的管理，用户层、过程逻辑层主要负责用户视图的存在，两者之间进行合理的规划，可以把用户层的情况抽象到业务规划，然后利用抽像的结果控制过程逻辑层中的流程。用户层是企业进行质量成本核算的实际描述，企业进行质量成本核算的方法。范围都在用户层体现，能够清晰的反映企业实际运行状况。业务流程将出入转化为输出的相互关联或者相互作用，过程逻辑层对质量成本核算的完整业务过程的逻辑抽象，作为其方法实现的具体依据，并保持其相对稳定性。
业务规划实现质量成本核算，企业所有相关业务流程按照业务规划原则合理分析，在质量成本核算中遇到的问题，通过相应的业务规划进行解决。业务规划是一个统一的模式，通过对业务规划进行评价来解决质量成本核算的盲目性问题。
（三）合理估计机会损失
企业的机会损失一般是当期至来年管理引起的，但是机会损失的发生不在当期，它的发生具有不确定性。不同的企业或者同一企业的不同时期都可能发生不同额度的机会损失，很难确定一个准确的统一标准，所以在经营过程中机会成本损失一般都是根据相关的数据估计出来的。比如可以按照机会损失所占产值的比例来大致的估计机会损失额度，或通过产品的结构形式以及其他的产品信息，分析产品质量对企业的影响性进行估计。机会损失的估计可以借鉴会计核算中坏账准备的提取估计法，从而合理估计产品质量的机会损失。
（四）真实、有效的进行质量成本核算
企业在经营的过程中，对于质量成本核算要谨慎认真，做好质量成本分析、比较，在此基础上为质量成本的改进提供依据，最终实现最佳质量成本决策的目的。在进行质量成本核算时要根据自身企业的发展现状、生产特点、生产规模等方面合理设置核算科目，设置好合适的质量成本核算科目以后，建立企业质量成本核算的管理制度与规范，使企业质量成本核算更加科学、规范，从而更好的开展质量成本管理工作，为企业的各项经营事务提供科学的依据，最大限度的降低成本费用，提高企业经济效益与社会效益。
质量成本的高低是衡量企业技术水平与管理水平的重要依据，在业务规划下针对企业质量成本核算中存在的复杂问题，企业要在其经营管理中根据实际运行情况，有针对性的控制质量成本，适当增加预防成本的估计，积极完善企业质量成本核算体系，利用科学的质量成本核算方法，解决质量成本核算中的问题，有效的控制和降低产品成本，提高企业的经济利益和社会效益，保障企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
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（作者单位：苏嘉杭高速公路股份有限公司）