张欣
摘要：船舶制造业是我国国民经济的重要组成部分，对钢铁、石化、轻工、纺织、装备制造、电子信息、原材料等重点产业发展和扩大出口具有较强的带动作用，而且又是国民经济和国防建设的战略性产业。在持续发展中，船舶制造企业的内部控制需要形成一整套完善的体系，以确保企业内部控制目标的顺利实现。本文针对我国船舶制造企业的特点，分析了船舶制造企业的内部控制现状，提出了完善内部控制环境建设、建立和改进风险管理系统、强化控制活动执行机制、优化信息与沟通体系、加强内部控制监督等改进船舶制造企业内部控制的建议。
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关键词 ：船舶制造企业；内部控制；问题；探讨
近年来，国内学术界对包括航天、航运企业在内的企业内部控制框架及评价体系的构建研究越来越深刻，越来越细致。相对于其他企业来说，船舶制造企业的内部控制问题具有积累时间长、与社会联系紧密、国家重视程度高等特点。随着各项工作的快速发展，船舶制造企业内部控制问题已经到了不容忽视的地步，解决问题不能采用单一的压制性措施，而是要采用一种长效机制，实现企业的更大进步。在此，本文主要对船舶制造企业内部控制问题进行探讨。
一、船舶制造企业内部控制问题分析
（一）内部环境不规范
对于船舶企业来说，其内部问题的积压时间较长。在我国发展初期，船舶企业的确为国家的经济发展及社会进步作出了较大的贡献，但一味的注重经济增长，为内部环境埋下了较大的隐患。就目前的情况而言，只有部分大型船舶制造企业设立了审计委员会，尚未设立审计监察部门的大型船舶制造企业仍占有相当大的比重。而在中小型船舶制造企业，这类情况则更加糟糕，组织结构不健全、规章制度“上纸上墙”但从未执行、内控制度形同虚设的情况比比皆是。从这一点来说，内部环境的不规范问题，已经对船舶制造企业的发展造成了较大的客观上影响，必须从内部解决问题。
（二）风险评估水平落后
在经济发展的大浪潮中，船舶制造企业内部控制问题已经引起了社会上的广泛关注。其中，风险评估水平落后已经成为了整个行业的重点问题。由于我国船舶制造行业以出口为主，多为美元结算，近年人民币的不断升值无形中挤压了企业的利润空间，加之原材料和劳动力价格的上涨使得船舶制造企业成本增加，风险评估体系的不完善使企业未能及时调整经营策略，利润受损。从以上的阐述来分析，风险评估水平的落后意味着船舶制造企业的内部问题不仅失去了较好的保障环境，同时缺乏相应的风险判断能力，这种情况如果长期持续下去，甚至会影响我国的船舶行业发展，必须通过各项保障体系的建立，以及对风险评估体系的优化，实现更大的突破。
（三）控制活动执行失效
控制活动指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。在以往的工作当中，实施控制活动即便是没有取得理想的工作成效，依然能够正确的鉴别风险。但目前的情况和过去已经发生了较大的差异。首先，船舶制造企业开始走向国际化的发展路线，企业的发展不再是个别国家的事情，对国际上的经济发展和船舶制造企业也会产生影响，如果控制活动执行失效，对国家之间的合作将会产生很大的负面作用。其次，控制活动执行失效已经涉及到了航海事业方面控制风险。假设，某一国家船舶制造企业的控制活动失效，未能正确判定风险，采用了错误的风险控制措施，导致整个企业的生产指标和经济发展目标都没有实现，由此会对合作企业带来巨大的经济损失，甚至会影响地区之间的合作以及经济发展。控制活动执行失效并不是偶然因素导致的，而是由于长期的单一控制活动以及企业内部不重视所衍生出来的新的内部控制问题，必须结合多方面的工作去解决，否则很有可能演变成行业问题。
（四）信息与沟通不畅
船舶制造企业与一般企业存在很大的差异，信息对船舶企业的内部控制问题具有决定性的影响。一般而言，信息与沟通指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通。由于船舶制造企业管理层次较多，信息的采集、传递和反馈方式仍较为落后，使得信息难以完整、准确、迅速地传递。在很多情况下，企业的员工并不清楚自己在内控程序中的位置和作用，再加上企业缺乏良好的部门协调和信息共享机制，致使企业员工无法积极配合内控的实施。从以上的表述来看，船舶制造企业内部控制问题已经到了比较严重的地步，基本控制措施无法解决，也无法将问题控制在较小的范围之内。我国的经济发展正处于快速上升时期，船舶制造企业想要在未来的发展中，为国家做出更大的贡献，就必须通过有效措施来解决内部控制问题，一方面要形成良性机制，另一方面又必须通过合理的措施避免问题的复发。
二、强化船舶制造企业内部控制管理
（一）完善内部控制的环境建设
本文认为，船舶制造企业内部控制的根源在于环境建设，外部条件的建设重点在于国家，并且我国在长久的发展中，通过政策、法律、方针、宏观调控等一系列的工作，为船舶制造企业提供了非常优良的外部环境，实现了真正意义上的外部控制。内部控制问题则需要船舶制造企业结合客观实际来解决，由于企业之间存在一定差异，因此可以尝试通过以下工作来解决问题：第一，企业管理者要充分认识到内部控制对企业发展的重要性，从主观上提高对内部控制这项工作的重视程度，而不只是迫于政策法律的规定进行内部控制建设；还要提高管理者的素质，改变陈旧的经营方式和管理理念，通过有效的内部控制，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。第二，建立健全企业组织结构。如果组织结构未能建立或健全，将会使内部控制的实施效果大打折扣。船舶制造企业要结合业务特点和内部控制的要求合理设置组织结构，明确相应岗位的职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。第三，营造良好的企业文化氛围并影响员工的控制意识。通过上述三点措施，船舶制造企业的内部控制问题能够得到初步遏制，长期有效执行，可以将问题控制在某一个范围之内，之后通过针对性措施来解决问题，逐步恢复正常工作。
（二）建立和改进风险管理系统
船舶制造企业在日常发展当中，内部控制问题并不能仅仅遏制在一个较小的范围之内，而是要通过建立有效的机制和工作体系来解决问题。建立和改进风险管理系统是当下工作的重点，一般而言，可以通过几个方面的措施来更好的识别内外部风险、分析和控制风险。首先，在接受新订单之前，应详细评估船东背景，包括其财务状况是否稳定、信誉是否良好等因素，避免因船东出价高或缺订单而盲目接单，带来后续收款的风险；其次，在充分识别各种潜在风险因素的同时，船舶制造企业应建立预算体系，预测原材料价格、人民币汇率、贷款利率等因素的变动趋势对风险的影响；与供应商签订长期合作协议，结成战略联盟，抵抗市场价格波动。通过上述工作，可以在后续发展中，进一步降低内部控制问题的发生概率，为船舶制造企业的内部控制发展提供主观上的保证，并且减少对客观运行当中的影响。
（三）强化控制活动执行机制
控制活动的执行机制是否得到强化，决定着控制活动能否取得理想的效果。船舶制造企业应根据企业内部控制问题的特点和发展趋势，将内部控制的执行写入章程，建立规范的公司治理结构和议事规则。根据岗位和职责设置不同的内部控制考核指标，同时加强内部审计工作，持续考核员工执行内部控制的情况，量化执行效果，将员工薪酬与内部控制执行效果挂钩，以激励员工执行内部控制的积极性。由此可见，在加强控制活动的执行机制以后，很多问题都能得到较好的解决。这种机制需要得到长期的贯彻与执行，不能仅仅在问题发生时去解决，而是要根据船舶制造企业内部控制工作的发展与拓宽，实施一系列的优化策略，让内控机制创造出更大的经济效益和社会效益。
（四）优化信息与沟通体系
信息与沟通体系的优化，是将来解决内部控制问题的必要性步骤。结合社会需求和国家对船舶制造企业的要求，可以尝试通过以下方式进行优化工作：第一，企业应建立可供部门之间进行信息交流的管理平台。通过平台的建立，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有交沟通，为内部控制的彻底解决打下坚实的基础。第二，让员工积极地提出可行性建议。在一个企业当中，基层员工为具体的执行者，对各项工作的进展和实际情况，具有独到的见解，虽然与管理层、领导层存在一定的差异，但基层员工的意见和建议，能够对企业内控问题的解决及体系的优化，产生较大的积极意义，避免后续工作仅仅在表面上执行，能够具备更多的实际意义。
三、总结
本文对船舶制造企业内部控制展开了讨论与分析，从我国目前的情况来看，船舶制造企业内部控制问题已经得到了有效的控制，部分问题得到了彻底解决，未来的可操作空间还是很大，需要进一步提升执行力和分析解决问题的能力。另一方面，船舶制造企业的发展趋势非常明朗，未来将会成为国家经济增长的主要动力，对国防建设也会产生较大的影响，要想获得全面发展，就要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。
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参考文献：
[1]刘军.航运企业内部控制框架设计研究[D].大连海事大学，2010.
[2]赖波.浅议内部控制制度在船舶管理服务中的运用[J].中国商界(下半月)，2010(08).
[3]朱宏波.关于加强企业内部控制工作的几点思考[J].交通财会，2011(06).
（作者单位：大连中船新材料有限公司）