唐旭东
摘要：随着事业单位改革改革不断的深化，事业单位和市场不断的接轨，事业单位在资金管理、风险控制等方面需要加强。内部控制系统是保障机制合规、良好运行的关键，这就对于事业单位内部控制系统提出了更高的要求。内部控制审计是对内控控制运行有效性的检验，是事业单位强化内部控制的有效措施之一。
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关键词 ：事业单位；内部控制；审计；解决建议
一、引言
内控控制系统是市场中企业必须建立的一套风险防范机制，该机制能够有效的减少企业的内部风险，如操作风险、运营风险等。内部控制审计是指对被审计单位内部控制的运行情况进行检查，通过运用一定的方法，如观察、检查、实质性测试等，对内部控制的运行情况进行评价，检查内部控制系统是否存在重大缺陷，对于内部控制存在缺陷的地方给予及时的纠正。但是由于行政事业单位特殊性，对于内部控制的建立、运行等没有足够重视，造成内部控制薄弱，因而需要加强内部控制的审计，健全内部控制系统。
二、行政事业单位内控系统审计中存在的问题
（一）内部控制系统审计不被重视
在很多的行政事业单位中，领导忽视对于内部控制系统的建立，对于内部控制系统的审计更谈不上重视了。主要是行政事业单位的职能是施行国家的政策方针，目的并不是盈利，因此，内部控制系统的建立也是不健全的，对于内部控制系统的审计自然也就不重视。财政全额拨款的事业单位表现尤甚。
内部控制系统不被重视的另一个原因是我国的内部控制系统建立的时间晚，行政事业单位员工对内部控制不熟悉，自然也就谈不上重视内部控制系统审计的工作了。由于以上的原因，导致无法发挥其应有的职能。
（二）内部控制系统审计制度不健全
由于内部控制系统审计在行政事业单位中不被重视，功能被忽视，很多内部控制系统审计制度都在直接借鉴企业审计制度，或者直接搬过来，如目前我国施行的《企业内部控制审计指引》，很多的行政事业单位就依照这一指引进行内部控制系统的审计，但这是针对市场中企业设立的，很多的部分都和行政事业单位存在差异。盈利性企业和行政事业单位内部控制审计的重点有很多的差异，这就导致内部控制系统审计制度不健全，存在着很多的问题，难以有效的应对行政事业单位内部控制系统的审计工作。
另一方面，我国的行政事业单位由于机构庞大，各单位内部控制的重点也不一样，无法建立一套适合所有行政事业单位的内部控制系统审计制度，如财政系统的内部控制系统的审计工作主要是就资金的划拨、管理等方面建立的内部控制进行审计，而民政系统的审计则侧重于对物资的调拨、管理等方面的内部控制，两者有很大的不同，这就给行政事业单位的内部控制系统审计制度建立提出了挑战。
（三）内部控制系统审计理论欠缺
由于目前学者研究的重点还是在企业内部控制审计上，对于行政事业单位内部控制系统审计的研究相对较少，造成理论缺失，无法满足行政事业单位内部控制系统审计的需要。目前的内部控制系统审计理论还是以企业内部控制审计理论为基础，企业审计中最为常用的是COSO 内部控制框架，很多的行政事业单位内部控制系统审计制度就是以这个框架为基础建立的。以盈利为目的的企业内部审计重点主要是在合规、财务、内部运行三个方面，这和行政事业单位内部控制系统有很大的差别，可见COSO框架并不完全适用于行政事业单位。
此外，随着行政事业单位的改革不断深化，对于内部控制系统审计的要求也越来越高，理论的缺失将严重的制约内部控制系统的发展，导致内部控制系统审计工作没有合适的理论作为支撑。因此需要专家学者积极的进行研究，发展该领域的相关理论。但是很多学者把研究的精力都放在企业中，主要是因为企业对于内部控制系统以及审计的需求较大，而且研究也易于进行。反观行政事业单位，由于其固有的特性，学者难以获取有效的数据进行研究，导致无法做出合理的判断，即使进行了相关的研究，结果也是差强人意。
（四）内部控制系统审计岗位设置不合理，人员素质欠缺
内部控制系统的审计工作需要由独立的部门来完成，不能由其他岗位的员工兼任审计岗位。但是在行政事业单位中，内部控制系统审计的岗位设置不合理现象十分严重，有的行政事业单位由于人员不足，缺乏足够的人员来完成内部控制系统的审计工作，内部控制系统审计工作就由其他人兼任，导致审计工作的独立性受到严重的影响。如一些单位的内部控制系统审计就由财务部门来完成，但是财务部门的职能并不包括内部控制系统的审计，由于财务部门负责资金、账务往来的管理工作，由财务部门来审计内部控制系统将导致很多地方不和规定，审计结果也难以达到完善内部控制系统的目的。
负责行政事业单位内部控制系统审计的人员专业能力欠缺是较为严重的问题，这主要是由于人员年龄偏大，知识没有及时的更新，对于最新的审计方法、审计准则没有很好的理解，在实际的内部控制系统审计中就缺乏足够的能力来完成审计工作。还有很多的单位对于内部控制系统的审计工作由财务人员代为执行，财务人员的专长和审计内部控制系存在很大的差别，无法很好的完成内部控制系统的审计工作。
三、强化行政事业单位内部控制系统审计的建议
（一）提高内部控制系统审计意识
要强化行政事业单位的内部控制系统审计工作，首先需要提高内部控制系统审计的意识，让工作人员了解到内部控制系统审计工作的重要性。行政事业单位的领导在其中要发挥重要的作用，只有领导足够的重视，才有可能让内部控制系统审计的工作得到单位其他人的重视。因此，需要对内部控制系统审计的重要性加以宣传，以具体的事例为基础，强调内部控制系统的重要性，以及内部控制系统审计在完善内部控制系统方面起到的重要作用，为发展、完善内部控制系统审计打好基础。
另一方面，对于内部控制系统比较完善的部门，给予相应的鼓励，以此提高员工对内部控制系统审计的重视，为完善内部控制系统审计打好基础。
（二）健全行政事业单位内部控制系统审计制度内部控制系统审计制度是内部控制系统审计的基础，只有在健全的内部控制系统审计制度之上，才能更有效的发挥内部控制系统审计的职能，不断的完善内部控制系统。可以借鉴目前企业中的审计制度，同时一定要结合单位本身的特点，建立适合行政事业单位自身的内部控制系统审计制度。如《企业内部控制审计指引》，就是很好的参考依据，该指引虽然是针对企业的，但是很多的地方也适合行政事业单位，如岗位分离、内部监督等方面，都有很多值得行政事业单位借鉴之处。此外，对于一些行政事业单位特有的职能，就需要单位内部积极的进行讨论，就内部控制薄弱、容易失效的地方提出审计方法，及时的予以监督和完善。
（三）发展行政事业单位内部控制系统审计理论没有理论作为支撑，行政事业单位内部控制系统的审计工作很难达到理想的效果，在实际工作中遇到一些问题，没有适合的准则或者理论作为依据，难以找到理想的解决方法，可见理论对于实践的重要性。对于如何发展行政事业单位内部控制系统审计的理论工作，笔者的建议是结合目前的COSO 框架，发展适合行政事业单位内部控制系统的审计理论，由于很多地方都有共通之处，这样可以大大的减少理论创新的时间，加快行政事业单位内部控制系统审计理论的发展。
积极和高校进行合作，高校相关专业中有审计方面的专家学者，对于行政事业单位内部控制系统审计，可以请他们结合行政事业单位的特点，结合企业审计目前的理论成果，发展行政事业单位内部控制系统审计理论，这往往比单位内部自己研究要快的多。
（四）合理设置内部控制系统审计岗位，提高人员素质在行政事业单位内部设立专门的内部控制系统审计部门，负责审计内部控制系统的运行情况，对于内部控制系统审计部门中的员工，要保持一定的独立性，不可兼任不相容的岗位。如果人员缺乏或者专业胜任能力不够，可以从外部聘请有经验的人员，专门负责内部控制系统的审计工作，通过这一方法健全内部控制系统审计部门。此外，要给内部控制系统审计部门一定的权限，让他们不受限制的在单位内部执行审计工作，保证审计工作能够高效的进行。
对于负责内部控制系统审计的员工，有必要提高他们的专业能力，提高整体的审计水平。可以通过对员工进行定期的培训来提高专业能力，请相关领域的专家来对员工进行培训，讲解行政事业单位内部控制系统的运行原理以及控制薄弱的环节进行深入的讲解，提高员工对内部控制系统的了解，从而在实际的工作中更好的执行内部控制系统审计工作。
四、结束语
随着市场经济的不断发展，行政事业单位改革不断的深化，对于内部控制的要求也将越来高，内部控制系统审计在健全内部控制系统方面讲起到重要的作用，因此，需要积极的完善内部控制系统审计制度，提高内部控制系统审计的准确性。笔者从目前行政事业单位内部控制系统审计存在的主要问题出发，提出了一些解决建议，但是由于各个单位的实际情况存在一些差别，因此，需要结合行政事业单位自身情况，积极的完善内部控制系统的审计工作。
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参考文献：
[1]欧阳能.行政事业单位内部控制审计探究[J].财会通讯,2014,(07).
[2]曾俊强.从COSO框架角度浅析行政事业单位内部控制审计[J].行政事业资产与务,2013,(03).
（作者单位：湖南省常德市环境卫生管理处）