张凤敏
摘要：医院发展、技术进步、科学经营、资源开发利用等是医院内涵建设的重要内容，要达到上述目标，医院必须确立成本领先战略。在医疗价格一定的情况下，只有降低医疗成本，相对增加医院收入，降低消耗，提高服务质量，才能促进医院的发展。医院成本核算应运而生，增收节支、控制医疗成本是当前财务管理的重要管理事务。
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关键词 ：成本核算；医疗成本；成本领先战略
美国著名学者波特认为，企业要在激烈的市场竞争中获得持久的竞争优势，有3 种最基本的战略，即成本领先战略、差异化战略和集中化战略。其中，成本领先战略是最基本的竞争战略。成本管理是实现医院财务目标———利润最大化的主要手段之一。为了能清晰了解医院科室成本，并且达到增收节支的效果，使医院在激烈的竞争中立于不败之地，我院引进了成本核算软件，在本院经济管理中推行科室成本核算。通过一段时间成本核算的实践，全院职工各司其职，降低了消耗，提高了服务质量，促进了医院的建设和发展。
一、医院推行成本核算的必要性
医院改革经历了二十年的不断探索、碰撞、实践，逐步适应我国经济体制改革的发展，实现了单纯的服务型向服务经营型的转化，带来了医疗价格、供求关系的变化，形成了医疗市场的竞争。成本是划分医疗耗费和医疗收入的依据，组织好成本核算，对全面提高医院管理水平，落实医院各部门经济责任制，提高医院经济效益，有很大的推动作用。医疗市场化的趋势和医院经营机制的不断完善，医院成本核算势在必行。
二、医院成本核算的实践经验
1.为了搞好医院成本核算，需要多方的支持和合作（1）建立健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证、数据传递程序。（2）制定必要的消耗定额，加强定额管理。为制定计划成本做好基础工作。（3）建立材料、物资、设备的计量、验收、入库、发出盘存制度，要求数据准确，科室核算与会计核算口径保持一致。（4）制定内部服务价格和结算制度。后勤、供应等部门的对内服务应建立服务价格，用于对科室的考核和成本的分配。（5）建立成本归口管理。按照成本核算内容，明确责任单位归口管理，保证核算的质量。（6）协调各部门之间的工作，保证能够准确，完整的核算。如：信息中心、财务科、设备科、采购科、总务科、人事科等各部门的密切配合。成本核算是多科室，多部门、多信息系统的合作和集合。所以领导的支持协调和各部门负责人的合作与支持，是成本核算能够做准确，提供可靠分析依据必不可少的重要保障基础。
2.医院成本核算不仅可以为政府和社会补偿提供更准确数据，也可以为经营决策提供重要依据，有效的控制成本能实现最佳的医疗经营成果、增强自我发展的能力。
3.医疗耗费是在医院资金运营基础上，合理的、有效的对服务对象———病人提供服务的过程中耗费的资金。在实践活动中，成本是补偿医疗经营过程耗费的尺度。目前使用成本核算系统，恰好能够很好的考察这些方面，发现不合理的成本支出，并寻找进一步降低医疗成本的方法和途径。
4.成本是一项综合性的经济指标，医院经营管理中各方面的业绩，都可以直接或者间接地在成本上反映出来。医疗过程的合理程度，医疗设备的利用程度，物资消耗的节约与浪费，服务质量的高低，临床服务科室、医疗技术科室、医疗辅助科室之间的工作是否衔接协调，配合是否达到了比较合理的程度等，都可以通过成本直接或者间接的反映出来。
5.成本是综合反映医院工作质量的指标，因而，可以通过对成本的计划、控制、监督、考核和分析等来促使医院以及医院内各科室加强经济核算，努力改进管理，减低成本，提高经济效益。我们通过正确确定和认真执行医院以及医院内各科室的成本计划指标，可以事先控制成本水平和监督各项费用的日常支出，促使医院各科室努力降低各种耗费；通过成本的对比和分析，可以及时发现在物化劳动消耗上的节约或浪费情况。每月月末，将各科室发生的成本支出作支出预算，尤其几个重要支出科室、药房、设备科、采购科、总务科等，并严格按照制定的预算金额控制，如遇突发事件，另外申请。总结经验，找出工作中的薄弱环节，采取措施挖掘潜力，合理地使用人力、物力和财力，从而降低成本，提高经济效益。
6.医院只有进行正确的医疗经营决策，才能提高在市场上的竞争能力和经济效益。进行医疗经营决策，需要考虑的因素很多，成本是其中考虑的主要因素之一。这是因为，在价格等因素一定的前提下，成本的高低直接影响着医院收益的多少；而较低的成本，可以使医院在医疗市场上处于有利的竞争地位。从当前医院资源的配置情况和管理状况，医疗成本存在很大可控的弹性。通过成本核算能真实、准确的反映医疗成本，进一步分析评价、考核、控制，从而降低成本，减轻病人负担，提高经济效益，使医院健康发展，增强医院的核心竞争力。改善了因一味追求收入，增加病人负担带来的负面影响。
三、我院实行成本核算的成效
1. 医院推行成本核算大大提高了对预算管理的监控。将预定的战略目标与实际效果进行比较，检测偏差程度，评价其是否符合预期目标要求，发现问题并及时采取措施，借以实现医院战略目标的动态调节过程。成本核算提供的数据是医院成本领先战略控制的保障。预算是控制医院日常业务、经济活动的依据和衡量其合理性的标准，医院要严格执行，并将预算逐级分解，落实到具体的责任单位或责任人。医院在预算执行过程中，定期将各科室成本实际执行情况与预算进行对比分析，及时发现偏差、查找原因，采取必要措施，保证预算整体目标的顺利完成。
2.改进激励、约束机制，使其发挥应有的激励作用。进行细致的成本核算，明确各科室的收入与支出，在多劳多得的激励机制下，增强了医务工作者的服务意识和责任意识，医疗收入提高了很多，成本支出有较大幅度的降低，赌塞了漏洞。在增收的情况下，尽量将可控成本降到最低，使医院既得到了经济效益，有得到了社会效益，实现了双赢。
3.成本核算的推行，有效的促进了医院人事制度的改革。科室从实际出发，因事设岗，逐级聘任。这样，提高了工作效率，增强了职工的凝聚力，促进了经营责任制的落实，收到了“人人有事干，人人好好干”的成效。
4.增强了全院职工成本核算与经营意识。明确医院、科室核算与分配的方案，较为直观地反映经营管理的效益，使得全院职工切实关心医院和科室的经营状况，促使科室积极寻求增收节支的途径。
综上所述，加强医院成本管理，充分发挥财务管理在医院发展中的作用，对强化资金使用效率，提高医院管理水平，促进医院各项工作能够沿着健康的可持续发展的轨道不断前进，有着重要的意义。
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参考文献：
[1]注册会计师全国统一考试辅导教材财务成本管理.中国财政经济出版社.
[2]王荣雪.水利职工医院成本核算的初步实践.中国水利.（作者单位：天津市第二人民医院）