刘晓璇
摘要：环境会计能对一国的环境保护发挥积极作用，同时也能够真实地反映企业的生产经营活动对环境带来的影响。研究实施环境会计的障碍和对策不仅具有重要的理论意义，也具有实践意义。本文将首先简要概括环境会计的实施；其次分析环境会计实施的障碍，最后针对障碍找出对策。
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关键词 ：环境会计；概述；障碍；对策
一、选题目的和意义及研究现状
近年来，我国的环境形势迫切要求我们实施环境会计，但是有关环境会计的实务几乎还处于空白状态。我们必须尽早发现当前我国环境会计实施中的重要障碍，并制定出一套详细的解决办法。加强对环境会计实施障碍特别是研究实施环境会计对策，不仅具有一定的理论意义，是对完善我国环境会计核算体系进行的有益探索；而且具有一定的实践意义，可以为我国的环境会计核算实践提供参考。
环境会计的序幕始于1971 年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973 年马林的《污染的会计问题》两篇文章。1998 年联合国国际会议讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》。
而在国内，著名会计学家葛家澍的绿色会计理论成为了环境会计研究的起点。当前，我国有关环境会计的研究及其实施还处于探索阶段，大部分企业的研究几乎没有涉及到环境会计的账务处理． 少数企业进行了环境会计的信息披露，但问题多多，并且使用不同的会计处理方式，相互间没有可比性。虽然我国会计理论界对环境会计给予了足够的重视，但是缺乏真正具有可操作性的研究。
二、环境会计的概述
环境会计又称为“绿色会计”，是社会责任会计的组成部分。对于环境会计的研究，我国在研究方法上，这些成果主要集中在制度研究领域，实证性的偏少。我国环境会计从研究内容来看，涉及到环境会计的基本概念、实施环境会计的必要性、宏观和微观环境会计、环境审计、信息披露等。在理论层次，环境会计可操作性较差，不利于构建环境会计的方法体系和理论框架。特别是科学的定量方法及切实可行的指标体系十分缺乏，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息难以操作。
三、环境会计实施的障碍分析
（一）缺乏规范的指标体系
1.没有明确的成本分配标准。在环境会计中，对不同环境成本的分配采取合理的成本动因作为分配率，对于成本的分配理应采取作业成本制，符合配比的主要原则。目前我国制造业施行作业成本法的还非常少，对于成本动因设置的合理性缺乏统一的标准。目前我国制造业对成本动因设置的合理性缺乏统一的标准，实行作业成本法的还很少。同时有关外部环境成本的会计处理，不能做出准确的货币计量，致使外部环境成本也没能做出合理的分配。
2.环境会计要素界定不清晰。有关环境会计要素的界定，至今学术界尚缺乏统一认识，尤其是有关环境成本的具体内容以及环境成本怎样费用化和资本化的问题上，仅限于理论研究。确认环境会计要素的具体内涵在实际操作中仍然是个难题，企业不明确哪些是属于环境会计核算的对象，各种经济业务发生时何时应纳入环境会计信息系统以及计入何种会计要素。
3.要素计量具有多元化和不确定性。环境成本核算体系中，许多事项是无法用货币进行度量。由于没有统一的规范来确认环境会计核算的对象及计量形式，导致对企业所拥有的环境资产，承担的环境负债以及环境绩效等要素的确认计量缺乏可比性。
（二）专业领域人才匮乏
环境会计包含了各个学科的知识，在具体运用过程中要运用到多门学科的方法和手段，融会贯通。没有大量的复合知识，实际操作起来就会出现很多问题。在我国，大部分的财会人员只具有良好的专业素养，缺乏全面掌握交叉学科知识的能力。而且，各个高校会计学科也没有设置相应的环境会计方向。因此，具有环境科学知识的复合型财会人员的缺乏，成为了我国开展环境会计实务的主要障碍之一。
（三）信息披露不规范
我国各大企业环境会计信息披露没有统一的规范体系，较难明确企业的环境责任，同时披露的范围、内容、形式都存在较大差异且缺乏可靠性。环境信息披露内容有限，操作性较差。各企业对环境信息的披露缺乏可比性和可靠性，整体处理零星分散，不成体系千差万别。企业公布的环境资料不够全面，大多只是定性分析，看不出花费的资金、规定的指标和取得的成果之间有何联系。多数企业都将环境事项混合在其他经济事项中一并反映，重点不突出，使报告使用者忽略了这些信息，影响披露效果。目前我国披露环境会计信息的企业比例低，披露质量差别大。这种现状，不利于企业的公平竞争，更不利于我国环境保护政策和措施的全面实施。
（四）社会法制不健全
目前我国已制定了一些相关法律,但环保立法的广度与深度及执法的力度都需要进一步明确和加强。主要存在下面几个问题：首先，当前我国的宪法规定已经滞后于环境实践发展的需要，使得环境立法缺少宪法层次上的纲领性规范。其次，很大一部分已有的法律和规章缺乏可操作性，执行不力。最后，对于涉及到环境会计以及环境会计实施障碍的立法条文还处于空白，特别是环境会计准则与规范一直未出台更使得环境会计实务难以实施。
（五）观念上的缺陷
我国有一些地方政府官员仅以GDP 的大小来衡量政绩，忽视环境污染问题带来的危害，认为一个地区只要经济发展上去就行，将环境问题抛于脑后。这种观念对实施环境会计核算带来了很大阻力。同时，我国多数企业对环境会计的认识不够深刻，环保意识薄弱，不愿意甚至忽略披露环境成本和环境负债的有关信息。另外，企业经营者以利润最大化来衡量绩效的观点对环境会计的实施有阻碍作用，企业必然不愿意考虑环境成本。这也会阻碍环境会计在我国的实施。
四、环境会计实施的对策
（一）制定完善的评价指标
建立环境会计，规范企业环境信息披露。提高环境信息披露应尽快建立起关于环境污染的会计记录、计量、计价、成本费用、报告等一系列要素的统一环境会计制度，并且制定较为完善的环境综合性评价指标体系。加强环境会计的实施可以节省审计成本，降低审计风险，可从环境会计和环境审计两方面着手，共同促进我国经济的可持续发展。
（二）加强相关人员的教育
首先，加强会计人员的职业教育。企业应开展相关的环境会计业务培训，完善会计人员的知识结构，尽快筹办环境会计刊物。从长远看，应在大学增设“环境会计”审计专业课。其次，对企业的管理者加强企业的社会责任观教育。社会责任观是认为企业在追求经济利益的同时，还应维护和增进社会利益。企业不能片面强调社会责任却忽视经济利益，更不能片面强调经济利益而忽视社会责任。
（三）建立环境审计制度
环境审计的建立要循序渐进，不可能一蹴而就。虽然当前我国有关环境审计的各项条件还不够成熟，但近年来的环境立法却取得了一些成果，这为环境审计的实施提供了法律依据。国家近年来在逐步确立环境指标体系，这些环境指标给环境审计工作奠定了基础。我们应同时建立起以政府、企业以及会计师事务所为主体的环境审计体系，让政府也参与到环境审计的工作中。
（四）加快理论研究步伐
首先要加强研究多学科的交叉运用。环境会计作为一门边缘学科缺乏其他各个学科的理论支持，这是我国环境会计实施尚未取得实质性进展的一个重要原因。环境会计理论上应当进行细分，对环境进行具体分类与特征描述，但企业操作起来过于抽象。因而，环境会计不仅要秉承会计学原理的基本理论，还要借鉴吸取环境科等诸学科的一系列观念。其次，规范研究与实证研究应当结合起来。环境会计既要有理论支撑，又要有实证检验，尤其是环境会计计量研究应由纯理论框架的概括转向现实的细致思考。为此，政府要加强引导对环境会计的理论研究，采取适当措施进行修正，进一步完善环境会计确认与计量的理论和方法。
（五）培养环境会计专业人才
纵观我国经济市场可见企业环境会计从业人员少之又少，而且大部分仅在传统会计核算的基础上附带考虑一些环境因素这样的人员配备对环境会计的全面实施来说显然是不够的。除此之外，我国对于环境会计人员的教育与培训状况也不尽理想。目前只有少数高校开设了与环境会计相关的课程，普及率较低，大部分高校进行环境会计教育缺乏专业的师资力量和相关教材。这种现状将导致将来我国出现环境会计从业人员紧缺的现象。故当前我国环境会计从业人员的在职与储备情况还不够理想，难以为环境会计的全面实施提供充足的人力保证。
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（作者单位：中南财经政法大学）