李长根
摘要：自上世纪九十年代开始引入绿色会计的理念以来，国内对绿色会计的研究逐渐发展为百家争鸣，尤其是在绿色会计核算体系的构建上。鉴于此，笔者结合哲学的思想和我国当前的现状，创造性地提出“单要素论”。
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关键词 ：绿色会计；单要素论；环境负债
绿色会计，从定义开始就众说纷纭，至于构成它的会计要素学者及专家持有不同的观点。其中比较流行的有“三要素论”———环境成本、环境收入和环境收益（孙兴华、王维平，2000），“四要素论”———环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益（李宏英，1999），直到“五要素论”甚至“六要素论”。笔者认为就应该从容易和方便处着手。绿色会计要素应该首先是“易”和“细”的极致单要素———环境负债。这不仅是哲学思想和会计思想的结合运用，更是有着客观实际的需要。
一“、单要素论”———环境负债的合理性
（一）服从会计准则新的指导思想
自2006 年开始，我国会计准则顺应国际趋势，服从优胜劣汰法则，将指导思想从以前的以收入费用观为主转变为以资产负债观为主。而在资产负债观下，资产和负债是会计要素中最核心、最重要的两个要素。其他要素既可通过资产和负债的变化来定义，又会最终反映到资产与负债中去。资产和负债在一定程度上是其他所有要素的结果。
（二）环境负债是企业运营的最终结果
绿色会计理论认为，空气、水、土地维持动物生存能力以及臭氧层等，都是全世界所有国家以及子孙后代所共有的“特定资产”。这些“特定资产”有的可以替代，但需付出一定的甚至巨大的代价才能补偿，有的根本不能替代，例如石油等。从这个意义上来说，我们是否依靠下一代的资本、全人类的财富来生存？因而企业不作任何补偿，依靠损耗环境资源来发展经济，既不公平，也非常危险。
从这个角度来说，企业是通过向我们的下一代和全人类借资源，借环境来运营，即负“债”经营。可能企业会采取更节能更环保的生产方式来改善企业对环境的污染以及对资源的浪费，但是笔者认为大多数情况下，一个企业往往只能减少这种负债而不能消除。例如钢铁企业可以提高生产效率，改进三废处理方式，从而减少其环境负债，但是生产钢铁的资源已经消耗了，负债已经产生了，绿色会计最终反映的还是企业的环境负债。
（三）“单要素论”使会计语言更加亲民，有利于引导民众的绿色投资行为
传统的会计人大多只是用会计语言来阐述会计，只有会计的语言大众化、通俗化、亲民化，才能更易为会计专业以外的有关人士所理解和运用，更易成为服务于社会经济、服务于政治生活的表达方式。今天，一个全新的理念———绿色会计又要进入公众的视野，一旦大众不懂绿色会计语言，那么绿色会计报告无异于对牛弹琴，其目的还怎么达到。相反，笔者认为现阶段我们不应该对已为人们所熟悉的报表体系进行改变，而应先简单地加入环境负债到资产负债表中，同时将环境负债向民众通俗地解释为企业欠我们和我们子孙后代的债。由于科目简单，意义通俗，又不脱离原有传统会计报表，绿色会计语言势必很快深入人心，为普通民众所熟悉。这样，普通投资者在做投资决策时，也容易将一个企业的绿色程度———环境负债的大小作为重要的参考信息，因为这毕竟关系到他们自己及其后人的切身利益！
（四）通过“资产负债率”刺激企业主动降低环境负债，实现绿色化
财务上有一个非常重要的指标，它既能影响企业的融资能力，又会牵扯到企业的生死存亡，它就是资产负债率（DAR）。DAR=D/A=D/(D+R)，其中D为负债总额，A为资产总额，R为所有者权益总额。一个高污染、高能耗的企业，如果它在生产经营过程中不采取任何改进措施，那么运用绿色会计核算该企业，它的环境负债就会一直大规模地增加，那么DAR=(D0+ΔD)/( D0+ΔD+R)，由数学分析可知其他条件不变的情况下，环境负债增加DAR是会上升的。而一旦资产负债率高过其合理水平，这个企业的大难也就不远了。首先它的贷款能力会受到极大限制，其次由于债权人感受到威胁可能会要求破产清算，所以，企业出于利己性的考虑必然会采取措施降低企业的环境负债水平，从而降低环境负债率。
二、“单要素论”构建绿色会计的具体方法
环境负债是指企业以往的经营活动或其他经济事项对环境造成的破坏和影响，形成的须由企业承担、要以资产或劳务偿付的义务。“单要素论”要仅仅运用环境负债这一要素来构建整个绿色会计核算体系，就首先得确定一个绿色标准。
（一）绿色标准的确定
由前文可知，任何一个企业，只要它在运营，那么它就无法避免消耗全人类和我们子孙后代的资源。这样的话，一个企业的环境负债将永续增长下去，显得非常不合理。于是，笔者认为首先应该建立一个绿色标准，企业对资源的消耗超过该绿色标准时，才将其计入环境负债。例如，一个造纸企业的绿色标准是一棵树对应生产一吨纸，可是它由于技术落后，砍伐了两棵树仅生产了一吨纸，那么超过的一棵树就应该计入该企业的环境负债。当然还有许多类似的标准，需要财政部和各界同仁来根据实际情况建立。
（二）环境负债的确认标准
要确认环境负债，就应该先明确它的分类。笔者认为环境负债可以简单地分为显性的和隐性的两大类。显性的环境负债是指企业因其破坏环境、消耗资源，而必须支付的可以用货币可靠计量的用来补偿资源浪费；隐性的环境负债是指企业在生产经营过程中，虽然破坏了环境，耗费了资源，但是没有强制措施要求，也不能用货币可靠计量其对资源浪费的补偿。所以环境负债的确认标准应该如下：
1.法律规定，企业有支付污染成本的义务，或者超出规定的绿色标准，并且支付金额确定的，应将其确认为显性的环境负债。
2.超出绿色标准，但法律没有强制规定必须补偿，且支出不能可靠计量，企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。
三、绿色会计“单要素论”的深刻内涵
我国当前对外的会计报表是面向所用外部信息使用者，所以笔者希望会计报表应该像计算机界面一样对所有人都是“简单而友好”的。
同时，笔者有感于当前我国绿色会计研究仍然难以服务于实际，故而“取法乎简”，首先将绿色会计设计地如此简单。一来方便推行，二来希望在实践过程中由研究者们逐渐完善，进而“可得其中”，得到中性合理的绿色会计体系，更好地服务于我国的经济发展！
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参考文献：
[1]施先旺，刘美华.资产负债观和收入费用观比较研究[J].财会通讯，2008(6).
[2]葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论[J].会计研究，1992（5）.
[3]王军.会计学哲学一览方向———让会计在哲学的意境中升华[J].会计研究，2007（12）.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）