银联数据服务有限公司 林晓莉
在新的管理时代企业管理必须有有效的预算体系、内控和风险管理体系以及合理的成本分摊体系来支撑，使得财务和会计支持更加科学的管理决策，告别模糊管理，实现高效管理。阿米巴经营与日航重建的案例印象深刻。本文对此进行探讨。
一、阿米巴经营概述
1. 阿米巴模式概述。
阿米巴经营模式是日本经营之圣稻盛和夫独创的经营模式，稻盛和夫创建了两家世界500 强企业京瓷和第二电信（KDDI），正是阿米巴经营模式让这两家企业长盛不衰，京瓷更是创造了神话一般的业绩50 余年从不亏损，越是经济危机越是大发展，逐渐成长为世界500 强；2010 年2 月1 日稻盛和夫出任破产重建的日航董事长，尝试把阿米巴经营模式导入日航，带领日航创造了公司历史上空前的利润，是阿米巴经营让日航获得重生。日航特别顾问长森田直行说：“阿米巴经营是非常优秀的管理会计，也是非常好的经营系统，其核心要素有：非常细小的组织、独特的收支结算、及时的经营信息。不管公司高层也好，事业部领导也好，阿米巴领导也好，都可以以管理会计为中心进行经营。对公司高层最重要的利润，也可以成为阿米巴领导最重要的目标。”见图（1）。
从图（1）看出，企业的总体损益表联动管理会计核算表，将企业的全部业务通过多层分解到N 个阿米巴核算单位中，让每个员工都有存在的价值，最终实现全员参与企业经营。
2. 阿米巴模式条件。
阿米巴经营模式的本质是一种量化的赋权管理模式。推行时应该遵循基本的规律，由上到下，由大到小，分层逐步推进。根据日本神户大学教授三矢裕《创造高收益的阿米巴模式》书中的介绍，阿米巴经营模式需要一些必要条件，如足够的内部信任、严谨的数据核算、及时的信息反馈等等，特别重要的是必须时常检查阿米巴是否符合工作特性（尤其是工作流程），这是因为现代企业经营越来越重视灵活性和速度，如果阿米巴的分割和工作特性不符，就有可能在某些环节出现差错或无法灵活处理发生的问题。这时，阿米巴领导人将责无旁贷。
二、基于阿米巴管理会计案例实践
1. 案例简介。
银联数据服务有限公司于2003 年在上海成立。公司主要业务是计算机软件研发和销售，系统集成，数据处理（发卡处理、主机托管、灾备服务等）及相关的技术咨询和技术服务。作为专业的金融数据处理服务商，公司竭诚为客户提供安全、稳定的系统平台和优质、高效、规范的金融数据服务，如贷记卡、借记卡、预付卡、IC 卡、准贷记卡、虚拟卡、复合卡等多种产品的发卡数据处理等多项服务。 公司秉承“客户第一”的企业理念，积极进取，勇于开拓，赢得了广大客户的信任和尊重，在国内发卡数据处理外包服务市场处于领先地位。
一个公司的长期健康稳健的发展与其严谨的内控管理体系是息息相关的，公司在持续关注各类业务发展的同时，也一直根据自身的业务特点持续进行管理会计实践。其管理会计的实践主要包括以下方面：一是利用相同维度的项目收入与项目成本的配比研究，客观地反映公司盈利在各类产品、服务上的实际分布情况，反映各客户对公司盈利的贡献情况。二是通过项目盈利分析倒推公司各项成本实际投入分布, 以加强项目成本管理。三是通过对公司现有各类资源的投入分布及形成的项目盈利分布情况分析，为公司及各级管理部门在了解并利用现有资源，继续推动业务转型，拓展服务领域，丰富产品线等方面提供一定的决策支持。
2. 管理会计实践。
（1） 划分作业管理单元。即以项目为作业管理单位，推进项目管理，将公司的全部业务根据不同服务大类、不同工作状态、不同客户对象划分成不同的项目单位，并设置项目负责人。如公司专业提供外包服务有发卡服务和外围服务等，区分销售阶段、实施阶段和运维阶段，不同的项目管理阶段分别设置了销售经理、项目经理和客户经理分别负责不同的项目管理。
（2） 推进全面成本管理。依据企业成本运动规律，以优化成本投入、改善成本结构、规避成本风险为主要目的，鼓励全员参与，对企业经营管理活动实行全过程、广义性、动态性、多维性成本控制。固化项目成本核算流程，让项目成本核算工作流程化、数据科学化、结果系统化。见图（2）。
公司将项目成本分成项目直接成本、人力资源成本、生产资源成本及经营管理成本等四个部分，当每部分成本发生时或直接认定到项目成本，或根据不同的作业动因按照既定的规则分配到相关项目，图（3）是全面成本管理下的项目成本分解。同时，单一项目成本也可以对项目成本报告有多层次的解读，以便分析项目盈利能力或进行项目可行性分析。
（3）建立管理会计核算体系。分别核算每一个项目的收入和成本支出，并计算出该项目的盈利状况或估计新项目的盈利能力。设置不同层级的管理会计报表报告系统，及时反馈各项目、各服务、甚至全公司的管理会计信息，让项目负责人、部门负责人和公司经营层及时了解业务现状。根据项目负责人的管理水平，适时推进项目预算管理，让项目负责人对所管理的项目进度、收支状况均有了解，并对异常项目提出对应决策方案，最终达到提高整体项目管理水平。图（4）是从制度基础、操作模型、报告体系层面的管理会计体系。
（4） 比较公司损益表与管理会计核算表。分析其差异程度和差异形成的原因，并提出下一步的优化措施。经过多年的努力，公司损益表和管理会计核算表间的差异越来越小，管理会计核算的准确性也越来越高。上述特点与阿米巴经营模式的核心要素有相似之处，银联数据服务有限公司的管理会计实践较好地诠释了阿米巴经营模式，是阿米巴经营与中国企业管理会计实践结合的案例。
三、结语
阿米巴经营模式需要解决的难题，公司在管理会计实践中同样也在面临，如怎样划分日益复杂的公司业务状况，贯彻经营者意志并保持权威性？目前服务、项目的作业管理单元划分是否能适应公司业务的新发展、新变化、新特点？如何让员工与企业成为“精神共同体、目标共同体、利益共同体”，释放员工潜能？公司经营组织细分后，如何避免各个单位、部门的“各自为政”或者“利益输送”？所有的一切还有待继续探索。
编辑: 秦思慧