【摘要】事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。净资产，属于事业单位会计要素之一。事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，它包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余等等。本文主要对事业单位的财政补助结转结余的会计处理、非财政补助结转的会计处理和非财政补助结余的会计处理做出探讨，便于会计人员做好事业单位会计工作。
【关键词】事业单位 财政补助结转结余 非财政补助结转结余 事业结余 经营结余
事业单位的结转结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。它包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。财政补助结转资金，是当年支出预算已经执行，但尚未完成或因故尚未执行，下年度需要按原定用途继续使用的财政补助资金；财政补助结余资金，是指支出预算工作目标已经完成，或由于收政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。而非财政补助结转资金则是事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。事业单位必须严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余，并加以确认、记录和报告。在此，本文拟对事业单位结转结余和结余分配的会计处理谈一点粗浅之见，以期得到会计专家批评指正。
一、财政补助结转结余的会计处理
如前所述，财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。具体包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。结转资金与结余资金不仅使用情况、管理方法不同，其会计处理也存在差别。
事业单位滚存的财政补助结转资金应通过“财政补助结转”会计科目核算。“财政补助结转”会计科目下设“基本支出”科目和“项目支出”科目。期末，事业单位将“财政补助收入”科目贷方本期发生额和“事业支出”科目下的“财政补助支出——基本支出”和“财政补助支出——项目支出”数额分别转入“财政补助结转”会计科目。
【例1】年末，某事业单位对其收支科目进行分析得知：事业支出明细科目中“基本支出”发生额为300000元，“项目支出”发生额为200000元。“财政补助收入”贷方发生额中“基本支出”发生额为300000元，“项目支出”发生额为250000元。项目支出已经完成。
1.结转财政补助收入。
借：财政补助收入——基本支出 300000
——项目支出 250000
贷：财政补助结转——基本支出结转 300000
——项目支出结转 250000
2.结转财政补助支出。
借：财政补助结转——基本支出结转 300000
——项目支出结转 200000
贷：事业支出——财政补助支出（基本支出结转） 300000
——财政补助支出（项目支出结转） 200000
3.将结余项目转入财政补助结余。
借：财政补助结转——项目支出结转 50000
贷：财政补助结余 50000
二、非财政补助结转的会计处理
非财政补助结转资金，是指事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转资金通过“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的资金管理需要。
【例2】1月3日，某技工学校收到主管部门拨款5000000元，属于非财政补助收入，用于一项科研项目。本年度科研项目发生事业支出4500000元。年末，项目完结，剩余资金主管部门同意归事业单位留用。会计处理如下：
1.收到主管部门拨款。
借：银行存款 5000000
贷：上级补助收入 5000000
2.支付科研费用。
借：事业支出——非财政补助支出 4500000
贷：银行存款 4500000
3.年末，结转非财政补助收支项目。
借：上级补助收入 5000000
贷：非财政补助结转 5000000
借：非财政补助结转 4500000
贷：事业支出——非财政补助支出 4500000
4.留用。
借：非财政补助结转 500000
贷：事业基金 500000
三、非财政补助结余的会计处理
非财政补助结余包括事业结余和经营结余。这里，先介绍经营结余。经营结余是指事业单位一定时期内各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。而事业结余则是指事业单位一定期间除了财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
（一）事业结余的会计处理
事业单位应设置“事业结余”会计科目核算事业结余。期末，事业单位应将本期事业收支结转至“事业结余”科目。“事业结余”科目的余额在年末转入“非财政补助结余分配”会计科目。
【例3】12月31日，某事业单位对其收支科目进行分析得知：本年“事业收入”贷方发生额为6000000元，“上级补助收入”科目贷方发生额为3000000元（非专项资金），“其他收入”科目贷方发生额为1000000元；“事业支出”明细科目中“其他资金支出”借方发生额为7000000元，“对附属单位补助支出”借方发生额2000000元，“其他支出”科目借方发生额为200000元（非专项资金）。会计处理如下：
1.结转收入科目。
借：事业收入 6000000 上级补助收入 3000000
其他收入 1000000
贷：事业结余 10000000
2.结转支出科目。
借：事业结余 9200000
贷：事业支出——其他资金支出 7000000
对附属单位补助支出 2000000
其他支出——非专项资金支出 200000
3.年末，转入“非财政补助结余分配”科目。
借：事业结余 800000
贷：非财政补助结余分配 800000
（二）经营结余的会计处理
事业单位应设置“经营结余”科目，核算其产生的经营结余。期末，事业单位应将本期经营收支结转至“经营结余”科目。“经营结余”科目的贷方余额在年末转入“非财政补助结余分配”会计科目。如为借方余额，则应挂账，不予结转。
【例4】12月31日，某事业单位对其收支科目进行分析得知：本年“经营收入”贷方发生额为2200000元，“经营支出”借方科目发生额为1200000元。会计处理如下：
1.期末，结转收入科目。
借：经营收入 2200000
贷：经营结余 2200000
2.期末，结转支出科目。
借：经营结余 1200000
贷：经营支出 1200000
（三）非财政补助结余分配的会计处理
事业单位应设置“非财政补助结余分配”会计科目用来核算事业单位本年度非财政补助结余分配情况和结果。年末，将“事业结余”会计科目贷方余额和“经营结余”会计科目贷方余额全部转入“非财政补助结余分配”会计科目。按照企业所得税税法有关规定，事业单位因经营结余产生纳税义务，根据其应年纳税所得额，计算缴纳所得税，事业单位缴纳的所得税应通过“非财政补助结余分配”会计科目计算、缴纳企业；另外，事业单位在缴纳所得税后，还需要按照一定比例，计提职工福利基金。事业单位缴纳的所得税，与计提的职工福利基金一并通过“非财政补助结余分配”会计科目核算。
【例5】12月31日，某事业单位对其收支科目进行分析得知：本年“事业结余”贷方余额为800000元，“经营结余”贷方余额为1000000元，适用所得税税率为25%，按规定计提职工福利基金50000元。会计处理如下：
1.期末，结转结余科目。
借：事业结余 800000
经营结余 1000000
贷：非财政补助结余分配 1800000
2.期末，计算所得税250000元。
借：非财政补助结余分配 250000
贷：应缴税费——应缴企业所得税 250000
3.期末，计算职工福利基金50000元。
借：非财政补助结余分配 50000
贷：专用基金——职工福利基金 50000
4.年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入“事业基金”科目。
借：非财政补助结余分配 1500000
贷：事业基金 1500000
参考文献
[1]财政部会计资格评价中心编.中级会计实务（M）.北京：经济科学出版社，2014.4.
[2]中华人民共和国财政部制定.事业单位会计制度2012（M）.北京：经济科学出版社，2013.1.
