杜宪
（浙江财经大学，浙江杭州371000）
摘要：伴随着经济的迅猛发展，我国环境污染问题日益严重，促使环境保护税制度改革的步伐不断加快，如何利用税收这一重要的经济手段来配合治理环境污染问题，已经成为当下热议的话题，本文首先从开征环境保护税的理论支撑入手，说明了环境保护税的定义和相关理论，阐述了我国征收环境保护税的必要性，同时分析了目前在我国开征环保税所存在的问题及难点，进而对我国开征环境保护税提出了一些政策建议。
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关键词 ：环境保护税绿色税收必要性难点对策建议
中图分类号：F29文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0107-02
一、开征环境保护税的理论支撑
1、环境保护税定义
广义的环境保护税也叫绿色税收，是指政府征收的所有有关自然环境保护和自然资源利用方面的税收，不仅包括具体的自然资源税，如硫税，二氧化碳税等，还包括为实现政府对于特定的环境保护目的而筹集资金的税收[1]。狭义的环境保护税是指单位和个人在生产生活过程中对环境造成污染而对其征收一系列的税收[2]。
2、相关理论
（一）外部性理论
外部性理论为环境保护税的征收提供了最直接的理论支撑，在我们的经济生活中，市场机制在以其“看不见的手”有效调节生产经营活动的同时，存在市场失灵的可能性，企业是以营利为目的的，在追求利益最大化目标的情况下忽视对环境的保护，则会产生环境污染问题，产生负的外部性，个人消费方面，由于秉持不正确的消费理念和消费习惯，使其产生对环境的过度消耗和破坏，这种企业和个人对环境产生的负的外部性，征收环境保护税将是一个有利的经济手段[3]。
根据英国“福利经济学之父”庇古的分析，生产者的生产活动所产生的各种成本中并没有直接反映出对于环境的破坏所带来的成本，这将导致企业所花费的成本和社会所承担的成本之间出现偏差，然而市场并不能消化由于对环境的污染而产生的外部成本，这就需要政府的介入，将对环境所产生的污染的成本加到产品的价格上，从而将企业对环境的污染成本内部化，这种以提高私人成本以促使其减少污染，减少对环境的破坏的构想，形成了征收环境保护税的基本理论框架。
（二）“稀缺资源”论
从经济学理论角度分析，由于资源是稀缺的，为了更高效率的利用资源则需要对如何使用资源，使用何种资源进行筛选和选择，法国的布拉马基等提出了稀缺性理论，他们认为数量较多的东西比数量较少的东西价值大，由于某样东西数量庞大，人们可以肆意的使用它，不必为得到它而花费更多，价值较小，相对的，对于数量少的物品，在使用上存在竞争，人们会更珍惜使用，因而价值也较大。自古以来，人们认为环境是公有的，对于环境的破坏不需要个人承担成本或予以补偿，但是随着环境破坏程度的日益加深，人们的环保意识逐渐增强，环境的稀缺性逐渐凸显，征收环境保护税可以视作对于环境这种“稀缺资源”的使用的付费[4]。
（三）绿猫理论
美国纽的弗里德曼提出绿猫理论，认为环境的好坏成为吸引人才流动的重要因素，对于知识丰富，能力超强的人才而言，一个环境优雅的工作环境工资水平却较低的工作要比环境污染但工资水平高的工作更有吸引力，可见，征收环境保护税以使环境更加舒适优雅，在长期内可以更多的吸引人才，达到促进经济发展的目的[2]。
二、我国开征环境保护税的必要性
1、生态问题严峻，迫切需要企业提高技术水平，缓解生态压力。
伴随着经济的高速发展，我国环境污染问题日益凸显，汽车尾气排放，工业废水废气排放等造成水污染，空气污染，环境保护问题成为人们热议的焦点，开征环境保护税迫在眉睫[5]，对于工业废水废气排放的主体--企业而言，调节税制结构，开征环保税有利于企业增加环保投资力度，对于排污重的企业予以惩罚，处以罚金，增加税收缴纳等措施督促其改善，对于积极采取措施，节能减排的企业予以税收减免等措施以示鼓励，另外，在生产管理条件，技术等比较落后的乡镇企业，同样应按照排污的标准，从环保税的角度对其参与节能减排保护环境的效果进行评价，分别予以鼓励和惩罚，督促其改善生产条件，提高生产技术水平，在一定程度上起到缓解环境污染压力的目的[6]。
2、治理环境的资金缺口巨大，急需征收保税，设立环保专项资金。
治理环境问题需要大量的资金支持，单靠国家财政收入难以为继，征收环境保护税不仅可以增加专项的环保资金，在一定程度上能够唤醒人们的环保意识，促使全社会共同为环保事业贡献力量[5]。目前我国的环保资金征收潜力巨大，环保专项资金数额客观，通过合理完善的税收手段征收环保税，能够为政府提供强大资金支持，用以治理环境污染，缓解生态压力。
3、环保税的征收有利于完善我国税制结构，缓解排污费收费弊端问题。
税收作为国家参与环境问题治理的重要手段，在环保问题上作用日益明显，但是从我国目前实行的税制结构可以看出，税收主要为获取更多的财政收入，但在环保事业上的投入并不明显，此外，我国目前的排污费制度存在一定弊端[1]，征收的标准过低，收费制度混乱，存在乱收费现象等，在一定程度上没有完全起到环保的目的，为从排污源头上治理污染问题，设立专门的环境保护税目成为必然趋势，也是完善我国税制结构的必然要求[7]。
4、环境保护税的征收有利于借鉴国际经验，适应国际环境。
目前发达国家在环境保护税征收方面取得了较为成熟的经验，值得我国借鉴，另外，伴随着我国加入WTO，国际贸易业务需求量巨大，如果我国商品的价格上没有体现环保成本，则将导致我国环境遭到破坏的同时遭到国外低价产品的生态污染转移[7]，为了避免国外将那些廉价却生态污染严重的产品生产转移到我国，征收环境保护税迫在眉睫[6]。
5、环境保护税的征收有利于实现经济的可持续发展
可持续发展战略是我国的基本国策，税收手段做为宏观调控经济的重要手段[5]，两者的有机结合能够促进我国经济可持续的绿色发展。纵观我国的发展历史，目前已经取得了举世瞩目的成就，伴随而来的却是生态破坏，环境污染，经济的高速发展不能以牺牲环境为代价，开征环境保护税有利于运用税收的杠杆作用调节经济的同时，督促排污企业和个人提高环保意识，从自我做起，使我国走上一条可持续发展的道路，以面对崭新的国际环境，把握机遇，迎接挑战[1]。
三、我国开征环境保护税存在的问题及难点
1、税制的设计问题，如何确定税率等存在难点
在设计税制的问题上，要根据我国的实际情况，综合考虑各方面的因素。既不能脱离现有税制结构，又要专门设置环保项目，同时考虑到与其它税目的协调配合[8]。在这个过程中会遇到几个技术问题，如怎样精确的确定污染企业对环境造成的污染程度，如何获得真实有效的污染企业的污染数据[9]，这不仅要求各部门协调配合，同时要求配合税收体制改革，完善税制结构，考虑税收征收监管效率的问题[8]。
2、与现有税制结构的融合，及各部门协调配合方面存在难点。
我国现行的税制结构体系较为复杂，税收条目众多，如何与现行的环保方面的收费制度相协调是需要考虑的重要问题[9]，环保税如何征收是个系统的大工程，污染程度的测度，需要专业部门的配合，这就要求环保部门等各个部门与税务机关协调配合，共同完成环保税制的设定和税费的征收和监管工作[8]。
3、如果解决来自被征收企业的征收难问题存在难点。
由于企业的生产经营活动更多的是关注经济效益，以获取更大的经济利益为首要目标，征收环境保护税必然会增加企业的生产成本，如何使被征收企业按时交纳环保税，破除来自企业的征收壁垒问题难点重重，特别是排污较重，征收税负较多的企业，征收环保税的同时不得过分加重企业的税费负担，以免降低企业的生产积极性[9]。
4、对于征收环境保护税方面经验不足，税收收入的管理上存在难点
虽然国际上对于环保税的征收监管已经有了较为成熟的经验可以借鉴，但是我国此方面经验并不多，国外较多采用基金管理模式，首先由税收征管部门征收上来税费，以基金管理模式进行运作，获得收入再用于环境保护方面的专项资金开支，对此，我国应结合国情，借鉴国外先进征管模式，摸索出适合我国实际的税收征收管理体系[10]。
四、我国开征环境保护税的政策建议
1、对现有税制进行完善补充。
在现有税收制度上曾设环境保护税目，这里需要注意，税率的设置不应过高，征收范围不易过于宽泛，从简到难，循序渐进，对于征收税费较易的征收对象入手，逐步规范征收体系[9]。鼓励企业购买使用除尘机械设备，设置所得税优惠政策，激励那些环保除尘设备投资达到一定规模的企业。适时地对农药化肥等必要投入的农业生产原料物质征税，推广绿色环保的有机农药化肥，利用征收上来的农药化肥税收收入压低有机生产原料的价格，鼓励绿色生产。扩大资源税的征收的范围，使资源税费征收面扩大，涉及水资源，土地资源，森林资源，海洋资源等方方面面，不仅仅局限于开采的矿产资源，对于不可再生的资源提高其单位税率，在一定程度上鼓励循环使用可再生资源，开发绿色能源。对于居民而言，适时地开征垃圾税，鼓励垃圾分类，采取绿色无污染方式处理销毁垃圾，以家庭为单位，根据所产生的垃圾量为单位征收垃圾税，以弥补单纯依靠1元卫生费而产生的处理垃圾费用匮乏问题[11]。
2、充分借鉴国外已有的环保税方面先进成果
利用信息技术资源，完善环保税征收监管网络体系，以信息技术为支撑，提高环保税的征收效率，同时将排污企业信用记录纳入征管网络体系，便于对信用良好，积极节能减排且参与环保税征收的企业予以政策鼓励与优惠，提高环保税收征收使用的公开透明度，接受公众的监督，使征收上来的税款切实的用到环保事业当中，避免滥用环保税收的不法行为，此外，网络化管理程序的设置能够简化征收程序，节约社会资源成本。
3、鼓励全民参与，共同征收环保税营造好的征收环境。
环保事业任重道远，需要全体社会成员的积极参与，应当加强对公民有关征收环境保护税意义的宣传活动，提高全民节约能源的环保意识，同时加强自觉缴纳环保税的思想意识，促进全民保护环境责任感的提升和整体素质的提高。完善税费支付体系，塑造庄严有序的征税环境，确保环境保护税的有效缴纳，环保政策的有效实施[9]。
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参考文献：
[1]郭聪聪.关于我国开征环境保护税的思考.决策参考.
[2]阮宜胜.我国开征环境保护税研究.湖南财政经济学院学报.
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[3]农晓丹.对我国开征环境保护税的思考.政策与法规
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[5]隋英杰.关于开征环境保护税的探讨.山西高等学校社会科学
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[6]谭敏.关于我国征收环境保护税的思考.内蒙古科技与经济.
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[7]郭乔明.设立环境保护税之管见.河南理工大学学报.2007.04
[8]刘源邹正峰.国内外关于环境保护税问题研究的文献评述.
财经政法资讯.2011.02.
[9]王译靖梁飞媛.关于我国开征环境保护税的问题思考及对策
建议.税收与税.
[10]龚文龙.论新形势下我国环境保护税法律制度之构建.四川
师范大学学报.2014.07.
[11]张李均 周 严.对我国环境保护税构建的思考.当代经理人.
（责任编辑：陈喜辉）