郁春兰YU Chun-lan
（湖南现代物流职业技术学院，长沙410131）
摘要院企业内部控制是社会和经济发展到一定程度应运而生的产物，是当代企业经营的一个重要方式。随着我国市场经济的不断发展，企业经营面临的挑战越来越多，企业内部控制受到了人们越来越多的关注。本文首先详细介绍了我国内部控制发展的历程，接着阐述了我国企业内部控制存在的问题，并有针对性的提出了完善我国企业内部控制的几点建议。
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关键词 院内部控制；企业；经营管理
中图分类号院F275 文献标识码院A 文章编号院1006-4311（2015）27-0022-02
0 引言
从2012 年开始我国对上市公司全面实施了内部控制审计工作，其首要条件就是企业需先提交一份合格的内部控制自我评价报告。现在内部控制审计工作已实施了两年，内部控制流程梳理、风险识别与评估和内部控制体系建设等方面取得了不错的成绩。在我国的独立审计准则中，从会计角度将内部控制定义为：企业为了保证业务活动的有效进行，保证资料的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
1 企业内部控制的发展历程
企业内部控制的发展历程主要包括如下四个阶段：淤内部牵制制度阶段，这是内部控制制度的早期发展阶段。该阶段最早是在1905 年由L.R.Dicksee 提出的，他认为内部牵制制度包括职责分工和人员轮换等内容，任何个人或者部门都不能绝对的控制某项业务，该阶段在整个内部控制制度理论中占据非常重要的位置，是后来各项内部控制制度的发展基础。
于随后世界的经济形势发生了很大变化，企业的经济业务越来越趋于复杂，企业内部控制的要求也越来越多，第一阶段的内部控制内容已无法满足相关要求，面对这种形势，美国职业会计协会下属的程序委员会首次提出了内部控制的概率，他们认为内部控制是一种协调要素，直接影响着管理当局和审计独立性，这个阶段是内部控制制度发展的关键转折点。
盂内部控制发展的第三个阶段是内部管理控制和内部会计控制阶段，这个阶段是在1963 年被提出来的，它在整个企业内部控制发展历史中占据非常重要的位置，第三阶段的提出完善了内部控制体系。
榆第四阶段是上世纪九十年代至今的一体化阶段，该阶段实现了内部控制由对既定法律的遵循演变成了对企业风险的预防控制和评价。
分析企业内部控制的四个发展历程可以发现，内部控制制度对于促进企业的发展有着重要的意义，甚至是必不可少的，企业内控规范模型如图1 所示。
2 企业内部控制存在的主要问题
2.1 领导层对内部控制认识不足由于我国关于内部控制方面的理论研究和实践经验都比较缺乏，使得企业内部控制一直没有取得长足的进步，其中最主要的原因是相关领导层对内部控制认识不足，未从根本上意识到企业内部控制的重要性，也就没有有针对性的制定相应的应对措施，这就使得内部控制制度不仅没有起到应有的作用，反而影响了企业正常的运营。
2.2 内部控制机制不完善目前为了确保企业内部控制制度被贯彻执行，企业大多制定了各种措施和程序，但是内部控制机制不完善是很多企业普遍存在的问题，其中突出表现在企业内部控制主次不分，对于一些重点控制环境没有给予重点关注等，并且内部控制机制还缺乏监督，容易流于形式。
2.3 监督机制不健全现阶段虽然很多企业制定了内部控制制度，但是由于没有建立相应的内部控制制度监督机制，使得内审部门自己负责自身的监督评审，缺乏各部门之间的相互监督，长此以往下去，内部控制机制很容易就流于形式，无法真正的发挥其作用。
2.4 内部控制信息沟通滞塞现阶段，企业内部控制制度还不够全面，一般来说很多内部控制制度是亡羊补牢，哪里出了问题，才制定相应的内部控制制度，再加上企业各领导之间沟通的机会有限，彼此之间缺乏有效的信息沟通，存在许多内部控制的盲区，弱化了内部控制效果。
2.5 激励约束机制不健全激励约束机制是以员工目标责任制为前提、以绩效考核制度为手段、以激励约束制度为核心的一整套激励约束管理制度。很多企业没有把部门的内部控制执行情况和风险控制效果纳入绩效考核体系，无法调动各部门内部控制的积极性和主动性。
3 完善企业内部控制的对策
企业内部控制是一个任重而道远的过程，它离不开企业每个部门的支持，需要企业各部门之间的协调配合，具体应做到以下方面：
3.1 完善企业的控制环境控制环境要素包括价值观念、员工能力、人事政策、组织结构等，但对于企业来说，这些要素都不是可以在短时内改变或形成的，需要长时间各个部门的相互配合努力营造的。淤加强企业法人及全体员工的内部控制意识。要完善企业内部控制环境的建设，就要加强企业法人及全体员工的内部控制意识，使企业法人和全体员工真正意识到内部控制的重要性，自觉地制定和实施内部控制的诸项措施，如此一来，不仅提高了企业法人及全体员工的内部控制意识，更重要的是可有效促进企业的长远发展。于加快现代企业产权制度改革。“产权制度改革”又被称为“所有制改革”，简称“产改”或“改制”，指中国经济市场化道路上对所有制具体实现形式进行的改革。通过加快现代企业产权制度改革，可使我国的企业拥有更多的自主权和经营权，从产权制度上保证内部控制体系的建立。盂要有明确的内部控制主体和控制目标。要想完善企业的控制环境，应明确企业的内部控制主体和控制目标，只有明确了内部控制主体和控制目标，企业内部控制才有意义，才不会迷失方向。通常企业的内部控制主体是董事会，企业的控制目标是指合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。榆采用先进的管理控制方法。管理控制方法主要包括制定企业各项管理制度、编制各项预算计划、业绩计划考核与奖惩等，它是对整个公司活动实行有效监督的一种方法，通过采用先进的管理控制方法可有效促进企业的内部控制。同时，企业还应该广纳良才，积极的引入管理方面的人才，组建优秀的管理控制人才团队，通过培训使他们具备良好的企业内部控制意识，从而在企业内部形成良好的企业文化氛围，为顺利推行内部控制打下良好的基础。
3.2 进行全面的风险评估控制环境中包括很多要素，但是由于客观原因的限制，在实际的项目中很难对每一个风险都采取应对措施，否则将消耗大量的时间，精力和财力，在这种情况下，应分清主次，对各控制环境要素进行全面的风险评估，重点控制那些风险水平较高的可控因素，有针对性地采取应对措施。全面的风险评估按以下流程进行评估：工作目标—风险评估—控制风险的措施。
3.3 对企业内部控制实施强制性外部专项审计对企业内部控制实施强制性外部专项审计具体应做到以下方面：企业首先对自身的各项内部控制要素进行全面深入的自我评价，并出具相关报告，然后聘请专业人士对企业内部控制进行专项审计，并提出审计意见。如此一来，通过分析企业内部存在的潜在风险，制定相应的科学控制风险的措施，风险控制的效率更高。
3.4 建立统一的信息控制系统企业应采用统一的内部控制信息软件平台，实现各部门信息的相互兼容，以实现企业上下级之间及内部各部门之间的信息共享，并保证企业拥有完善的“双向沟通通道”，有利于内部控制管理的顺利进行。同时，统一的内部控制信息平台有助于减少人为因素对内部控制效果的影响。
3.5 健全激励约束机制目前已经建立内部控制制度的企业普遍存在一个问题，那就是缺乏相应的监督管理结构，因此针对这种情况，企业应尽快组建专业的团队负责内部控制制度的监督工作，避免企业的内部控制制度仅仅成为一种形式。同时，企业还应结合自身的实际情况，建立健全激励约束机制，建立完整的考核评价体系，做到奖罚分明，真正促进内部控制制度在企业的全面深入落实。
4 内部控制的典型案例分析
海尔集团在1984 年曾一度亏损147 万元，甚至到了倒闭的边缘，但是经过多年努力，海尔集团在2001 年的全球营业额就已经超过了六百亿人民币。目前，海尔集团在49 个国家和地区拥有18000 多个营销点，产品销往87 个国家和地区。海尔集团之所以取得如此傲人的成绩，跟其具备非常健全的内部控制制度是密不可分的。首先，海尔集团的管理当局重视内部控制，并将市场竞争机制引入到了企业内部，同时还将西方精神和中国传统思想结合起来，逐步形成了独具魅力的海尔管理体系。其次，人事政策合理有效。在企业的内部控制中人的因素是至关重要的。海尔集团通过实践，制定出了合理的员工聘用机制、考核机制、激励机制等。第三，有合理的组织结构及明确的职责划分方法。海尔集团经过多年的探索最终形成了责权明确的四个层次的管理体系，形成了各部门、各单位之间相互联系，相互制约的内部控制体系。
5 结论
总之，在当今市场经济条件下，每个企业都应该意识到企业内部控制的重要性，完善自身的内部控制制度，加强自身的内部控制能力，进而确保企业战略目标的实现。然而不可否认的是我国的企业内部控制理论建设还远远落后于西方发达国家，我国企业不能固步自封，应充分学习西方的先进理论和经验，并结合自身的实际情况，建立符合自身特点的管理体系。
