李燕 LI Yan
（唐山市规划建筑设计研究院，唐山 063000）
（Tangshan City Planning Architectural Design & Research Institute，Tangshan 063000，China）
摘要： 本文通过对传统预算存在的问题进行分析，引出了当前较为流行的两种弥补传统预算管理缺陷的模式，即“改进预算”和“超越预算”。针对我国预算管理中存在的问题，结合国外学者的研究及我国企业目前面临的市场环境分析，试图探索出适合我国国情的预算改革方向。
Abstract: Through the analysis of the problems of traditional budget, this paper introduces two kinds of popular modes to make up the drawbacks of traditional budget management, namely "improve the budget" and "beyond the budget". Aiming at the existing problems in the budget management in China, combined with the research of foreign scholars and analysis of the market environment Chinese enterprises are facing, this paper attempts to explore a budget reform direction that suitable for China’s national conditions.
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关键词 ： 传统预算；超越预算；改进预算
Key words: traditional budget；beyond the budget；improve the budget
中图分类号：F406.72 文献标识码：A
文章编号：1006-4311（2015）02-0142-02
0 引言
随着社会经济环境的日益复杂，全球企业对预算的重视在不断地增强，预算管理日益成为理论界和实务界关注的焦点。中国的预算管理从80年代开始到现在经历了一系列的转变与发展，面对当前变化莫测的市场环境和知识经济的时代背景，传统预算越来越显现出弊端。当前国际上流行的针对传统预算进行改革的新思潮，主要有两种，即“超越预算”和“改进预算”。
通过以下对国外调查结果的借鉴与对我国预算管理发展状况的分析，尝试探究出当前适合我国的预算改革方向。
1 传统财务预算管理存在的问题
由于社会商业环境的转变和企业组织机构的复杂化，曾经在企业的管理上有着重要作用的传统财务预算优势正在逐步减弱，企业经营的不确定性也大大增加，其主要的问题体现在以下几个方面：
①缺乏明确的企业战略指导。
传统的财务预算关注的是企业的短期活动，忽视了企业长期的目标，从而导致企业的短期预算跟长期发展战略相悖，不利于企业长期发展目标的实现。
②资源编制浪费。
企业编制资源计划，预算通常以上年的耗费为基础，再依据通货膨胀和增加收入等因素制定“增量预算”；这样编制的财务预算将上年的低效率也能纳入到本年度预算中，但是既不能突出成本消减机会，也不能集中消除无效的作业和任务，浪费资源。
③强调“刚性”，缺乏“柔性”。
传统财务预算采用的是固定预算方式，不能针对市场变化及执行情况进行实时反应。使预算变得呆板僵化，不能适应现今急速变化的商业环境的管理需要。
④过分关注财务指标而忽视了非财务指标的关注。
企业的价值并不只是显示在财务指标之中，因为财务指标只是反映可以进入财务核算的数据，而企业存在着大量的无法进入企业但能为企业创造价值的无形因素，只专注于采取指标使得财务指标进行的业绩评价缺乏全面的考虑，造成业绩评价体系不能为企业评价雇员和企业的价值，而出现在了预算游戏（Budget Game），而使得信息失真，并影响战略实施和调整，以此造成某种程度上的资源浪费。
⑤时间冲突。
传统的财务预算是以日历年度或者采取年度为节点指定的，容易跟新产品计划的时段发生冲突。
⑥预算数据的制定要花费大量时间。
平均的预算编制周期为10.3周，然而在这段时间企业面临的市场环境很可能发生变化，而错失一些商业机会。
2 改进预算与超越预算的基本思想
2.1 改进预算的基本思想
改进预算的提出：由于传统的预算在上述方面存在着重大缺陷，使得理论界和实务界展开了激烈的争论与讨论，所谓的改进预算主要指的就是经营管理中企业预算制度以及其自身的改革导向，所进行的各种尝试的总和，其本质也是对传统的预算管理进行的批判，但是它并没有对预算管理及其自身进行否定，而是在维持原有的框架基础上，为了寻求到更好的改良策略而不断努力。
在20世纪30年代至今处于预算的发展成熟阶段，在其中出现了很多改进预算的思想，包括弹性预算、行为预算、零基预算、作业预算等等。这些改进预算的方法都不同程度地改善了传统预算存在的弊端，弹性预算增加了预算的柔性；行为预算重视了人的因素，引入了参与式预算管理；零基预算则抛弃了以前期间不准确的信息，建立在当前期的市场环境为基础，增加了预算的柔性；作业预算则更好地与成本动因挂钩来制定预算，减少“预算游戏”的发生。总的来说这四种预算方法，都从不同的层面解决了传统预算存在的问题，作为对预算在当前时代的革新的一条出路，应该受到广泛的重视，当然改进预算也并不局限于这四种预算管理方法，而是可以有更多突破，有待于进一步的发展。
2.2 超越预算的基本思想
2.2.1 超越预算的提出及主要理论
1998年1月CAM-I（跨国高新技术制造企业联合会）专门成立了一个研究论坛，取名为“超越预算圆桌会议”（简称为BBRT），来研究用什么方法来替代传统预算管理系统的问题。该组织提出了“超越预算”这一概念。所谓超越预算，就是在企业组织不编制预算的情况下，管理该组织的业绩，使用传统的预算方法和程序，企业会不能获得环境要求的速度、以顾客为中心、创新和整合，因此他们将企业的管理控制系统分为三个部分：
①财务预测和计划，主要是通过预算预测企业未来的短期财务业绩，并设置财务业绩目标。
②以综合指标为基础的业绩管理与评价系统，与传统预算评价不同的是，综合业绩评价系统要求部门和个人更全面、深入的了解企业特点和任务性质，明确关键成功因素并设置紧迫的但可以实现的目标。
③以相对标准为基础设计激励机制，主要是指运用标杆法对相对业绩水平进行奖励。
2.2.2 超越预算的实施要求及实施中存在的问题
超越预算被认为是信息化时代企业管理的重要方法，它的成功主要取决于以下六个方面：
①有足够数量的高素质人才；
②具有企业成长与改善所必须的、富有创新能力的战略；
③高效的决策机制；
④顾客服务的及时性和灵活性；
⑤能够正确估计自身存在的威胁和机会；
⑥不断提高产品质量和满足顾客需求。
清华大学教授于增彪教授则认为：超预算有其合理性，在基本方面上与Kaplan预算模型相似，但是他们所谓的预算与广为流行的杜邦和通用预算有着显著的不同。在此之后，也有最为重要的一点，就是预算最突出的优点就是比较系统化，但是在没有预算的情况下，如何系统地确定、计量以及反馈和评价那些没有勾稽关系的费预算或者非财务的业绩指标，这也是目前没有明确答案的重大实务问题。或许这也正是超预算不能被广泛接受的原因所在。于教授仍指出让企业一下子抛弃预算，不仅显得十分偏激，还是不可能的。
3 两种预算管理模式对中国预算管理的启示
我国预算管理的起步比较晚，新中国成立以后，在计划经济时期企业曾一度编制“生产、技术和财务计划”，虽然企业的预算管理得到一定的发展，但是这种预算体制完善与财政融为一体的，企业预算也只能是依附于国家财政预算中，真正成为国家财政预算的一个重要组成部分。20世纪80年代初期，西方的管理会计理论被引入到我国，并且被我国洋为中用。其中，预算管理主要是以全面预算和总体预算（Comprehensive Budget）的形式作为管理会计的一个分支在部分企业被采用，部分企业开始积极探索适合我国国情的企业预算管理模式。虽然如此，但是这些预算只能是限制于管理会计范畴，主要是为管理者提供辅导信息的支持，预算管理也没有发挥出应有的作用，连预算管理最基本的控制职能也没有得到充分的发挥。严格意义上，企业的预算主要是出现在20世纪的90年代初期，最初的驱动力主要是来自于企业内部和企业对国家的经营承包责任制，此后经过我国财政部的大力支持和推动逐步发展起来。2002年4月10日财政部颁布了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，2003年又发布了《内部会计控制规范－预算》（征求意见稿）。我国企业特别是国有企业目前基本上都有在实行着预算管理，并取得了重要的经验。
鉴于我国目前预算管理正处于一个起步的状态，企业开始认识到预算管理的重要性，并在企业中逐步推行，邯钢、中原油田、大庆油田的全面预算管理对企业业绩的提升起着重要作用。然而在企业还没有尝够预算给企业带来的甜头的时候，盲目地引入超越预算是不妥的。超越预算作为一个即使在预算管理发展了近一百年时间的发达国家也是一个尝试阶段。在对IMA的调查中显示，即使在市场经济高度发达的发达国家，仍然无法抛弃预算，超越预算仍然是个遥不可及的梦想。对于中国的理论界和实务界这个尚年轻的预算管理发展与改革的团体，更应该做的是将超越预算的思想精髓引入预算管理中，在实践中逐步的对传统预算中的不合理因素，进行调整和修正，即进行改进预算，只有这样，中国才能建立起适合中国国情的预算管理模式，并在全国的企业中进行有效地推广，保证中国的预算管理也能够独树一帜，真正意义上发挥预算管理，进而提升企业在价值中的作用。
4 结论
通过本文的论述，对传统预算存在的弊端，需要改进预算、超越预算的思想进行论述，并结合国外的调查研究成果，在考虑中国的市场环境后得出，改进预算的思想更加适合中国国情。预算管理的发展和成熟仍然需要多方的努力，少走弯路，多出效益。
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参考文献：
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