徐熠
（上海市博科资讯股份有限公司上海 200333）
摘 要 我国物流行业竞争激烈，成本非常高、利润非常少。特别对于干线物流企业，参与人力多，业务数据量大，如何从纷繁复杂的各种业务作业中精确分析成本，从而提高物流企业成本控制和管理水平，是这些物流企业普遍碰到的难题。本文主要研究作业成本法在这些干线物流企业的成本分析应用，构建通用的成本分析模型用于指导物流企业加强成本控制并提高成本管理水平，从而最终提高物流企业的市场竞争力。
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关键词 作业成本法，干线物流，成本分析
doi:10.3969/j.issn.1674-7933.2015.01.002
The Application of the Cost Analysis Based on the Activitybased
Costing in Main Line Logistics Companies
XU Yi
(Shanghai Boke Information Technology Co., Ltd., Shanghai 200333, China)
Abstract There are fi erce competitions now in logistics industry in China. Most logistics companies havehigh cost but low profi t, especially the main line logistics companies. Usually in these logistics companies, thereare great many employees at work to deal with thousands of orders everyday. In order to improve cost analysisand cost management in main line logistics companies, how to analyze the cost precisely from complex and largebusiness data become a great diffi culty. This article mainly focuses on how to use the Activity-Based Costing toanalyze the cost in main line logistics companies. This article builds a common model in costing analysis to guidethese companies to improve cost management and eventually to raise company competition ability.
KeyWords Homework Cost Method, Main Logistics, Cost Analysis
0 引言
干线物流企业是指具有干线运输业务能力并以此作为主营业务的物流企业，但由于更好的服务于货主和客户，大型干线物流企业不仅会提供干线物流服务，也会提供短驳集货、末端配送、仓储等服务。并且为了降低成本和整合资源，也会和其它物流企业或承运商合作，共同处理物流订单。干线物流企业的业务纷繁复杂，业务过程参与者非常多。国内干线物流企业竞争非常激烈，而且国内物流行业的特点就是成本非常高，利润非常少，因此如何控制成本是物流企业每时每刻关心的重点,而控制成本首先就要精确分析成本。
目前干线物流企业对成本的分析还是按传统的分摊方式，即先将间接成本汇总，然后按一定方式分摊到每个订单。由于每个订单的处理复杂程度不同、处理流程不同、参与人员不同等因素，造成传统的成本分析和分摊方式不能精确计算成本，从而无法快速有效的指导干线物流企业如何控制成本。本文将引入作业成本法建立干线物流企业的成本分析模型。
1 作业成本法适用于干线物流企业
作业成本法的核心思想是成本对象消耗作业，作业消耗资源。作业成本法把直接成本和间接成本作为产品（服务）消耗作业的成本平等对待，扩展了成本的计算范围和思路，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
20世纪90年代以来，作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，已获得广泛认可。
使用作业成本法的主旨在于作业成本的精确计量和通过持续和间断的改进来减少成本[1]。相对于传统成本法，作业成本法更适用于间接成本和间接作业较多的行业。由于干线物流企业提供的是物流服务产品，而且每个服务产品绝大部分成本是间接成本，因此，使用作业成本法分析干线物流企业将由以下优点：
● 更符合物流服务行业现状。作业成本法以作业为核心，非常适合于分析以间接成本为主的第三方服务行业。而干线物流企业是典型的第三方服务行业，提供的是物流服务，而干线物流服务相关的作业非常多，如接单、提货、中转、干线、配送、装卸等，而每种相关作业都可能会处理多张物流订单（即服务产品），因此使用作业成本法可以更好的处理作业中间接成本的关联关系，从而精确分析出每个作业成本。
● 更好的提供成本控制的依据。由于物流行业成本高、利润低，对于每个物流企业来说，成本控制都是企业管理的关键工作。而成本控制的基础在于精确的成本分析。由于干线物流行业的作业环节多，并且每种作业的参与人员多，每次作业服务的订单和客户类型不同导致成本差异比较大，因此使用作业成本法才能更好的计算出每此作业的相关成本。
● 能更好的提供质量和绩效管理的数据基础。质量和绩效管理是物流企业的核心管理内容，由于物流行业是服务性行业，因此服务质量的好坏决定着企业的市场生存能力，而物流行业也是劳动密集型行业，因此绩效管理的好坏决定着物流企业众多员工的工作积极性和收入水平。而作业成本法分析了各种作业以及相关人员参与作业的直接成本和间接成本，从而可以将每个成本分摊到相关部门甚至可计算到个人。而质量管理将着重分析因服务质量导致的成本（如因货物破损和丢失导致的理赔成本等），从而从成本数据中提高质量管理水平。而绩效管理可以从人员作业成本数据（如分析到个人的装卸工资或司机绩效工资等）中统计出不同岗位或不同人员的工作能力和绩效收入情况，从而给干线物流企业提高绩效管理水平提供精确的数据分析依据。
● 能提供市场定价的依据。由于国内物流行业竞争激烈，物流服务的报价方式和类型也纷繁复杂。对于大型干线物流企业来说，由于要服务全国，并且运送的货物的类型不同、客户送达要求不同、路线区域不同、运输要求不同，因此会存在成千上万条报价明细，而通过成本分析法，能根据历史数据计算出每条报价明细的预计成本，从而干线物流企业可以依据实际作业成本和利润要求进行报价，提高物流企业的市场竞争力。
2 实例分析并归纳建立基于作业成本法的干线物流成本分析模型
由于干线物流企业业务量大，作业类型多，参与人员多，因此需要通过计算机软件建立基于作业成本法的成本分析模型，然后通过计算机高效的处理将成本数据计算出。
基于作业成本法的干线物流成本分析模型主要包含以下因素：
● 成本要素。成本要素即作业成本法中的“资源”，在物流企业中包括了所有发生的成本和费用，如人员工资、车辆折旧、外包成本、设备折旧、办公水电煤等。
● 作业。作业成本法的核心因素，在干线物流企业中，作业包括提货、仓库中转、干线、配送、车辆维修、理赔处理等。
● 资源动因。资源动因是指资源（这里指成本要素）被各作业消耗的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资源成本（成本要素）分配到作业的基本依据。
例如对于中转仓库的仓管员来说，他的工资成本的资源动因应该是订单的中转件数。
● 服务产品。服务产品即物流企业对货主和客户提供的物流服务。对于干线物流企业来说，服务产品主要就是物流订单，而物流订单可以根据运输要求、区域、服务方式等作进一步分类。
● 作业动因。作业动因是指作业贡献于服务产品的方式与原因，是对于作业需求的强度和频率的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到服务产品，它反映了服务产品消耗作业的情况。例如对于配送订单的服务产品，每次配送作业的作业动因应该是订单的吨公里数。
● 成本中心。成本中心是对成本和费用承担控制、考核责任的中心，是对费用进行归集、分配，对成本加以控制、考核的责任单位，亦即对成本具有可控性的责任单位。对于干线物流企业来说，成本中心可能包括接单中心、调度中心、中转仓储中心、车队和司机、维修厂等。
以分析该企业某月从A市到B市的干线物流服务成本为例，给出以下分析流程。
第一步列出成本要素；
该企业从A市到B市的干线物流服务涉及的成本主要包括：接单人员工资、调度人员工资、中转仓库人员工资、车辆燃料费、路桥费、司机工资、车辆维修和保养费、中转仓库作业设备折旧、房水电费等。
第二步将作业和成本要素关联，并找到资源动因；
该企业从A市到B市的干线物流服务主要包括以下作业：接单、A市集货调度、A市集货、A市中转仓库出入库、A市干线调度、A市到B市干线运输、B市中转仓库出入库、B市调度、B市配送。表1中列出的是作业和成本要素的关联关系。
第三步计算出作业成本；
根据以上表格可得出A市到B市物流业务的涉及作业的单位成本。
第四步将作业和服务产品关联，并找出作业动因；以下表格列出A市到B市的干线物流服务产品和涉及作业成本关系。
第五步计算最终服务产品的成本公式；
根据表2，可以计算出每次物流服务的成本。
假设每次A市到B市的物流服务成本为C，则根据以上表格可得出：
第六步 归纳出通用成本计算模型；
考虑到每个企业在干线物流服务中的成本要素不尽相同，我们可以根据以上实例归纳出基于作业成本法的通用成本计算模型。假设如下：
每次接单作业中涉及共n个成本要素，第i个成本要素为Cjdi，对应的资源动因率为Djdi。
同理其它作业中涉及的第i个成本要素和对应的资源动因率也用Cxxi和Dxxi表示，然后归纳出通用成本计算模型（其中n在每个作业中的取值不尽相同）：
第七步物流成本管理软件模块举例。
成本管理模块用于抽取成本要素和作业对象数据，并设置作业和成本要素的关联关系。图1用于举例设置如何获取成本要素：
3 实施难点和建议
即使有个成本分析模型，大型干线物流企业在实施时也可能会碰到一些难点，笔者给出以下一些实施方法。
1) 数据收集和计算。由于大型企业的数据量非常大，收集和整理如果按人工处理将会耗时耗力并且容易犯错，因此必须要使用软件系统进行管理，这些软件系统将贯穿整个作业环节，可以实时的记录作业中发生的数据，并且这些数据可以进行整合和分析，并要掌握准确性和成本的权衡[1]，因为收集数据的工作本身就存在成本。
2) 实施范围从小到大。由于大型干线物流企业部门和人员非常多，可以先从一条线路或先从中转仓库开始做成本分析，论证可行后再按经验推广到各个部门。
3) 准确找到资源动因和成本动因。由于构成成本变化的因素非常复杂，并且直接影响着数据结果，因此需要资深行业专家来制定资源动因和成本动因，若企业内人力资源有限，也可外部聘请咨询顾问参与。
4) 不断优化和调整。由于企业的发展是不断变化的，因此每个产品或每个作业的相关因素也会不断变化，因此应有专门的团队来建立或修改成本分析模型。
5) 数据是基础，对数据的后续分析要结合企业自身发展。由于每个企业的发展方向不同，即使同一份数据，不同企业对其分析的结果和期望也不尽相同，因此要根据企业未来的发展目标来分析数据。
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参考文献
[1]（美）罗宾.库珀（Robin Copper）, （美）罗伯特.S.卡普兰（Robert S. Kaplan）著.王立彦, 高展等译. 成本管理系统设计：教程与案例（第二版）[M], 大连：东北财经大学出版社, 2003.