吉静利
（渤海大学管理学院 辽宁 锦州 121000）
摘 要：营改增对促进我国建筑企业的可持续发展具有重要的意义，当然营改增政策的实施也会给建筑企业的财务和会计工作带来巨大的影响，（。）比如（，）由于扣除项目范围的缺陷导致建筑企业在实施营改增之后并没有获得预期的效果，（。）因此本文以我国上市建筑企业为例，从财务和会计两个方面阐述营改增对建筑企业的影响，进而针对建筑企业在实施营改增政策中存在的问题，提出相应的对策。
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关键词 ：营改增 财务 会计 影响 对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0136-02
营改增政策的实施具有稳定的试点运行机制，自2011年实施流转税制改革以来，营改增试点行业在不断的扩大。同年财政部和国家税务总局明确提出了建筑业采取11%的增值税税率，因此建筑业使用营改增也被提上了议程。但是由于建筑业涉及的环境比较复杂，使得建筑企业实施营改增之后获得的效益低于预期，这些现象发生的主要因素就是建筑企业的改革没有触及到房屋建筑物的抵押。因此，为了深化营改增税制，我们要重点研究营改增对建筑企业财务和会计工作的影响。
一、建筑企业进行“营改增”的必要性分析
虽然我国对建筑企业实施营改增试点一直采取推迟的措施，但是就我国建筑企业的长远发展而言，建筑企业实施营改增具有其内在的必要性：主要是针对当前建筑企业采取的营业税收制度存在的缺陷：首先（，）由于建筑企业采取营业税税收制度，导致税务部门对建筑企业采取的是重复收税的方式，比如建筑企业在购买建筑建材的时候，建筑企业需要缴纳其它行业转移过来的税种，如果采取营改增之后，建筑企业就可以避免建筑行业之间重复征税的问题，根据增值税的特性，一些增值税就会转移给消费者，进而会降低建筑企业的税务负担；其次，建筑企业内部的税负有失公平。我们知道建筑企业的工作种类比较多，而不同的工种缴纳的税款也是不同的，比如安装、装饰工属于增值税应税范畴，而修理工、劳务性质的工种则属于营业税应税范畴，增值税与营业税税率的不同会给他们之间的税款造成巨大的差额，进而会引起一些群体的不满。而通过营改增则可以避免这一问题；最后（，）税政征管成本比较高，征收效率低。由于建筑企业实施双重税收制度，使得税务部门在征税的过程中需要根据不同的内容选择不同的征税模式，这样必然会给税务部门的工作造成一定的难度，而实施营改增则将双重税负改为单种，大大方便了税务部门的征税效率。
二、营改增对建筑企业财务的影响
1.对企业税负的影响
由于建筑企业的抵扣链条不完善，因此实施营改增后有可能增加企业的税负。原来建筑企业的税率为3%，而实施营改增之后建筑企业的税率为13%，因此需要建筑企业寻求税负的平衡点。如果建筑企业的进项税额/销项税额小于无差别抵扣率时，建筑企业的税负就会降低。建筑企业现在已经不再提供人工费了，而是以劳务分包方提供的施工发票抵扣营业税。但是建筑企业实施营改增之后，人工费作为一项应纳税增值额，其不能在采取进项税额进行抵扣。同时营改增之后建筑企业的材料费对税负也会产生影响，建筑材料的种类比较多，不同的建筑材料会产生不同的影响，比如钢筋的使用都会获得增值税专用发票，钢筋的增值税税率为17%，而建筑企业的增值税税率才11%，这样以钢筋的增值税抵扣建筑企业的增值税，会对建筑企业有利。
2.对财务指标的影响
首先对资产负债率的影响。建筑企业的资产计算必须要从原价中扣除11%的增值税之后才能在账面上进行反映，因此资产的账面价值低于营业税之前的金额主要是因为进项税款要计入到应交税费会计科目下。同时，由于建筑企业在构进建筑材料时，如果建筑材料供应商无法提供增值税发票，就会导致建筑企业负债总额的上升；其次对净利润影响。净利润是衡量企业发展的重要财务指标，比如在企业的运行中，如果企业获得的建筑材料没有办法提供增值税发票，就会导致建筑企业的税务抵扣款降低，进而影响到建筑企业的利润。
3.对企业财务风险的影响
首先对工程造价体系的影响。自从实施营改增之后建筑产品的造价构成发生了变化，由过去的价内税转变为价外税，使得招标书的内容更加的复杂，这样一来就给我们摆了一道难题：投标书中含有增值税但是由于其属于价外税，因此如何编制投标书成为一个重要的问题；其次对转包、分包的影响。虽然国家对分包、转包行为坚决制止，但是在实践中该行为比较普遍存在，对于属于合法的分包，第一承包者可以通过支付工程款的方式以进项税款增值专用发票抵扣。对于不合法的分包方式，则不能以进项税款进行进项款抵扣。
三、营改增对建筑施工企业会计的影响
1.对会计计量的影响
会计计量就是会计人员按照一定的会计准则对会计要素进（项）（行）计量，并且确定具体的金额（，）（。）根据不同的情况，建筑企业的会计计量主要采取以下几种账务处理方式：一是对试点纳税人差额征税的会计处理。增值税差额征税主要分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人的会计处理主要是对“主营业务收入”、“主营业务成本”分别进行相应的经济业务种类的分类核算。对小规模纳税人的处理主要是减少应交增值税在“应交税费—应交增值税”的借方予以登记；二是对增值税期末留抵税额的账务处理。对于该部分主要是根据流动性在资产负债中的“其他流动资产”列示。
2.对企业会计报告的影响
首先对资产负债表的影响。按照进项款抵扣原则，建筑企业的资产一定要比营业税之前的低，但是建筑企业的固定资产价值比较高，采取增值税进项税额扣除之后，固定资产的价值必然会降低，但是企业的总负债率却没有下降，因此其就会影响到企业的正常发展。尤其是建筑企业的固定资产在实施营改增之后会对建筑企业的资产负债表的“应交税费”等科目造成影响；其次对利润表的影响。营改增之后企业的利润报表中的主业务收入减少了不少，企业的净利润也没有相应的变化，但是企业的营业利润率却增加了。这是因为利润表中不包含增值税。
3.对现金流量表的影响
建筑企业实施营改增之后，对企业的经营活动、投资活动等都会产生影响，首先对经营活动产生的现金流影响。建筑企业最大特点就是需要为施工单位垫付资金，而这些资金在短时间内很难回流，虽然增值发票能够进行进项税款的抵扣，但是延期付款却没有办法抵消，进而会增加企业的现金支出；其次对投资活动产生的影响。实施营改增之后，企业购买大型设备的积极性会提高，因为大型设备的购买可以抵消17%的进项税额抵扣，而购买大型设备属于企业的投资活动，因此会造成建筑企业现金流的增加。
除了上述影响之外，营改增对会计确认也会产生影响。建筑企业实施营改增之后，建筑企业的会计核算科目相应的也会增加：5个记借、四个记贷方，除此之外在“应交税费”科目下还设有“增值税留抵扣额”、“待抵扣进项税额”、“未交增值税”明细科目。
四、建筑施工企业应对营改增的对策
经过实践发现建筑企业在实施营改增之后，企业获得的效果并不明显，甚至一些建筑企业反而出现了税负上升的现象，因此需要我们针对当前建筑企业实施营改增过程中存在的问题，提出科学的对策建议：
1.强化企业税收筹划、减轻企业的纳税负担
首先建筑企业在面对税负增加的时候要向国家申请财政专项资金。政府部门为了促进营改增税制改革的实现，设立了营改增专项资金，因此建筑企业要根据发展需要申请国家专项财政资金的支持。同时在建筑企业经营过程中，由于受到各种因素的限制造成企业税负增加，为避免这种现象的出现，建筑企业要及时了解税收政策，根据当前的税收政策，做好财政统筹工作；其次建筑企业要做好招投标工作，合理避税。在建筑招投标过程中所包含的的税额是不同的，因此建筑企业在进行招投标时要做好比价工作，根据具体商品的价值等进行选择，建筑企业要想实现减负就必须要准确把握筹划，从建筑材料的购买等环节入手，以此降低建筑企业的成本。
2.加强建筑施工企业的风险管理
一是要完善发票管理机制。发票在建筑施工企业管理中占据重要的地位，尤其是增值发票能够对建筑企业的进项税额进行抵扣，因此建筑企业要加强对发票的管理，避免发票丢失、损坏。同时建筑企业的财务人员要与相关部门建立合作关系，关注发票的使用；二是加强对供应商和分包商的管理。在企业实施营改增之后，企业的原材料以及工程项目的分包是企业进行的重要抵税项目，因此应该加强对供应商的管理，加强建筑企业与大型供应商的合作，降低建筑企业采购成本和分包成本；三是规范合同的评审及签订流程。建筑企业要选择信誉良好的企业进行合作，尤其是要选择具有正规手续的企业，这样他们能够开具出正规的增值税发票。同时还要加强对合同评审以及签订过程的管理，合同的主体一定要明确，避免出现合同纠纷问题。
3.提高成本结构的可抵扣比例
首先建筑企业要调整产业结构。如果建筑施工企业的经营模式简单就会导致建筑企业在市场竞争中处于劣势，比如建筑企业会受到建筑材料价格上涨等因素的影响，使得建筑成本上升，而如果实施多元化的发展结构之后，建筑企业就可以多一条选择；其次建筑企业要建立分税后的预算报价管理系统。企业在项目承包初期要进行充分的预算管理，并且在预算中要将应税额进行列明，将增值税作为价外税从成本项目中分离出来，以此提前做好相关利润数据的预算工作。
4.强化建筑施工企业员工的“营改增”意识
营改增的变革必然会导致建筑施工企业出现税制衔接问题，尤其是营改增之后，建筑企业的税收核算、会计核算等相比以前都会增加难度，因此需要会计工作人员要提高业务素质：首先建筑企业的员工要积极学习先进试点地区的管理经验。营改增对建筑企业来说既是挑战也是机遇，因此建筑企业的管理者要充分认识到营改增实施的重要性，积极学习先进试点地位的经验，并且充分认识到企业实施营改增之后所要面临的问题，从而制定出相应的解决措施。同时建筑企业的管理者要将先进地区的经验向企业员工进行传授；其次转变纳税观念，树立一般纳税人意识。在没有改革之前，建筑企业的纳税工作相对比较简单，因此他们的纳税意识也比较薄弱，随着建筑企业实施营改增之后，建筑企业的税收工作更加的复杂，税务部门给建筑施工企业预留了更大的空间，这就要求建筑企业职工要树立纳税意识，切实将企业的业务与税收筹划相结合，实现建筑企业结构性税负。
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参考文献：
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中国乡镇企业会计 2014年12期.
（责任编辑：陈喜辉）