冯 立
摘 要：我国自从实现了营改增的税务制度后，我国的税务制度明显得到了优化，大部分企业的税务负担得到了减少，更是使的一些企业的增长方式发生了转变，这对我国的经济结构调整有着重大的意义。营改增的实施不仅在我国的税务方面发挥着重大作用，更是对建筑业也有着影响，因此，本文主要探讨的内容是营改增政策在实施过程中对我国的建筑安装企业产生的有利和不利影响，并且对当前现状中的不足之处提出一些粗略的建议和意见。
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关键词 ：营改增 建筑企业 增值税抵扣
引言：
我国的营改增政策最先发起于2011年11月，财政部和国家税务局经过协商和试点后正式出台了关于减少企业税收和减少重复性征税的《“营业税改增值税”试点方案》。在这个文件中对建筑行业和交通行业的增值税收给予了规定，制订了百分之十一的增值税税率，这个税率对当前建筑行业产生的影响是笔者所主要分析的内容。
一、关于营改增对建筑企业的影响
（一）建筑安装企业实际税负显著增加
在《“营业税改增值税”试点方案》出台之前，我国的建筑行业的营业税税率为百分之三，但之后却猛增到了百分之十一，这对建筑行业来说是一个非常大的税率增长，同时也会很大程度上增加建筑行业的税收负担。就建筑行业的特点而言，由于其建筑工程庞大，工期长，成本大，因此对纳税人来说取得增值税专用发票存在着一定的困难，具体主要表现为以下几种情况：
（1）由于建筑工程的工程量巨大，一个完整地工程需要被分割为多个小型的建筑安装工程，这些小型的建筑安装工程分别是由不同的建筑团队进行管理和实施，这种层层转包的情形使得总的建筑公司没有办法把个人或是个体户的设备租用金额纳入到增值税范围内，这就导致这些金额无法进行税额抵扣。
（2）建筑工程在施工过程中需要大量的水泥、沙石、混凝土等原材料，这些原材料不一定全都是从大型的正规的原材料公司购买的，相当一部分是从农民手中、个体户手中进行购买的，用于购买这一部分的资金就没有办法获得增值税专用发票，没有增值税专用发票就很难实现税额的抵扣。
（3）国家的税务政策规定对于存量固定资产的进项税额是不允许抵扣的，这种政策存在着一定的不公平性，这会引起新企业和老企业之间形成不良竞争，对于老企业来说会处于发展劣势。同时还可以发现，同一企业在不同时间段里购买的固定资产的计价基础不一致从而导致在处理账务时会存在不一致的问题。
（4）建筑行业在我国是劳动密集型行业，劳动力是其一大发展动力，因此，建筑行业的百分之三十的支出都是工人的工资，这就说明，建筑行业的工人成本巨大。另一方面，建筑行业在进行施工时大多采用的是劳务外包的形式，所谓劳务外包就是将工程包给一些小的建筑团队，对于这些建筑团队而言，给予他们的劳务报酬的金额实施不能算作增值税收的范围内的。此外，许多建筑团队或是劳务公司由于他们的不正规性或是规模太小导致其不被纳入营改增范围。
（二）建筑安装企业会计核算难度显著增加
（1）增值税和营业税二者有着显著的区别。就营业税而言，其计算方式相对简单，只需要在进行缴纳时才进行会计核算，而增值税则不同，由于其是在价格以外的税收，它产生于生产经营的各个阶段因此增值税的计算方法也就相对较复杂。在进行增值税缴纳之前需要仔细核对税种的明细，由于其具有复杂性，因此在缴纳税收时设置了四个二级科目和十个专栏作为核算依据来进行核算。
（2）建筑安装行业是一个综合性非常强，涉及聂荣非常广的行业，在这个行业中，税制设计和核算的方法非常复杂，尤其是在实行了营改增政策以后，加大了企业的税收负担，工程总承包的性质从销售转化为了兼并，也就使得许多部分属于现代服务行业需要纳入营改增的范围从而对其施征增值税。
（三）实施‘营改增’税收政策后对建筑安装业税收管理产生的影响
（1）在实行了营改增政策以后，我国建筑安装行业的总分包单位开票的方式发生了变化，具体主要表现为先对分包方式的工程开具发票，然后对总承包方式的工程开具发票，然后由总包去抵扣，差额征税。
（2）在实行了营改增政策以后，我国建筑安装行业税率发生了的变化。建筑安装企业由原来的3%的营业税改为新的11%增值税，增加了八个百分点的税收，加重了建筑安装行业的税收负担。
（3）在实行了营改增政策以后，我国建筑安装行业纳税义务在时间上发生了变化。在以前，建筑劳务公司的纳税时间在对其提供拂去和收讫款项之时就应该完后，而在实行了营改增之后采取了一种预收款的方式，纳税人的纳税义务时间转变为了收到预收款的当天。
（4）在实行了营改增政策以后，我国建筑安装行业纳税地点发生变化。在实行营改增前，纳税人在进行纳税时的地点为劳务发生的地方，在实行营改增政策之后，将纳税人纳税的地点改为了机构所在地。
二、营改增对建筑安装企业的不利影响
首先，我国在实施营改增税收体制改革后，应该注意我国建筑行业广泛存在的层层转包问题，尽量把外包的劳务报酬纳入增值税额抵扣中，实现增值税进项税额的抵扣，这可以在一定程度上减少建筑安装行业的税收负担。
其次，建筑安装行业在实施工程时可以尽可能的要求甲方提供各种原材料，如果甲方提供砂石、混泥土等原料就可以不用建筑安装公司再去进行购买，因为对这些原料的购买很多是从农民或个体户手中购买的，这一部分不能算在增值税抵扣中，因为这些个体户一般不具备开具增值税专用发票的条件。
我国在实施营改增后，虽然从表面来看建筑行业的税收负担加重了，但是实施增值税后整个工程的税收由各个分工程缴纳不同的增值税，这就有效的避免了重复征税的现象。
最后，建筑安装企业会计人员的专业素质水平是影响我国税制改革的一大重要原因。建筑行业的税收金额是相对巨大的，各企业里的会计人员的专业素质水平是影响我国税制改革的重要原因之一，如果企业对会计人员的专业素养要求过硬，不断强化财会人员的专业知识和技能，那么我国的税制改革将会减少许多阻力。
我国增值税实行的是购进扣税法，凭发票进行抵扣。这就要求我们的纳税人在购买货物和给予了劳务报酬之后一定要及时索要发票，因为发票是扣税的凭证，对于企业来说，一定呀不断强化会计人员的专业意识。
作为企业的专业的会计人员和财务人员，除了要具备过硬的专业素养和知识外还应该随国家的相关税制和税收政策有一个很好的了解，如果企业符合国家财政扶持的标准，这可以获取财政扶持资金以壮大企业，促进企业的进一步发展。
三、进一步完善增值税改革的建议
（一）进一步完善增值税改革的宏观建议
（1）我国的增值税缴纳和核算办法相对于其他税种略显复杂，就增值税就有七档税率，过多的税率档次会出现企业逃避高税率，故意使用低税率从而造成税率不稳定的情况，因此，必须要解决税率多元化的问题，努力合并优化税率。
（2）我国的税率和税收制度并不十分完善，需要进一步的不断完善我国中央和地方的税收分配制度，从而建立起完善的税收体制。
（二）进一步完善我国增值税改革的微观建议
我国对于进行试点的企业在税收制度方面有一定的优惠政策和扶持项目，建筑安装行业应该充分抓住这个机遇，坚持走出去的政策，可以着手开发出境外劳务安装等服务一次来获得免税或降税的资格，减少企业的税收负担。
总结：
我国实行的“营改增”政策是在经济不断发展，人民生活水平日益提高的基础上为了转变企业的经济结构和经济增长方式而施行的。“营改增”政策的进一步实施使得我国的税制日益完善，税收改革工作也逐渐推进并惠及广大企业，因此，建筑安装行业也必须要努力抓住这一政策带来的机遇，积极主动地适应环境，实现自身长足的发展。
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参考文献：
[1] 张璠. 建筑业“营改增”试点的应对措施[J]. 财会月刊. 2013(02).
[2] 胡锋,梁俊.“营改增”对建筑行业的积极影响[J]. 财会月刊. 2013(01).
[3] 王志成,周立,薛兴旺. 关于建筑企业加强项目施工中管理的思考[J]. 新疆农垦经济. 2010(01).
作者简介：
冯 立 1982 年10 月出生，男，汉族，籍贯：天津市，职称：中级，学历：本科。
（作者单位：天津第二市政公路工程有限公司 天津市 300113）