叶小桃
摘 要：随着我国经济不断发展，我国税收制度也在不断完善，“营改增”是当前税制改革的一项重点内容，是重要的结构性的减税方案。从2013年8月1日起，作为我国税制改革的重点的“营改增”在全国正式推广，“营改增”对于加快我国的经济结构调整、企业产业优化升级具有重要的意义。建筑安装业作为“营改增”试点行业之一，也面临着很多问题。因此需要研究“营改增”对建筑安装业的影响，并提出相应的应对措施。
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关键词 ：营改增 建筑安装业 影响 措施
一、“营改增”概述
“营改增”指的是对需要进行缴纳营业税的项目进行改革，将其改革为增值税的纳税对象，即将以前营业税项目改为增值税项目，增值税主要是对于企业生产过程中所产生经济增加的部分进行征收税务，这样极大程度减少了重复纳税环节。我国税制改革政策主要分为一下三步进行：第一步，在部分地区的部分行业中进行实施，首先在上海的部分服务业和交通运输行业进行“营改增”税改试点；第二步，对部分行业在全国进行税改试点，从2013年开始，在我国交通与运输行业等六个部分现代服务行业进行推广；第三步，在全国范围内，各行业实现“营改增”，全面开展取消营业税的改革，在“十二五”期间完成“营改增”。建筑安装业在“营改增”大形势下，也要由缴纳营业税转变为缴纳增值税，这对建筑安装企业来说是机遇也是挑战。现针对“营改增”对建筑安装业带来的影响进行研究，并提出相应的应对措施。
二、“营改增”对建筑安装业的影响
（一）对建筑安装企业的税务产生影响
“营改增”税改改变了同收增值税和营业税局面，降低了企业缴税成本，对于建筑安装企业同样如此。建筑安装企业往往需要缴纳较高的税务，“营改增”后对建筑安装企业的税务会产生一些积极的影响。虽然从表面上看，增值税税率更高，但是实际上增值税仅仅针对企业施工过程中增值额进行征税，这样对于建筑安装企业来说降低了税收负担。并且，随着建筑安装企业规模的增大，所涉及到的项目更加复杂，而“营改增”税改后有利于解决建筑安装企业发展过程中一些问题，给建筑安装企业发展提供良好的环境。比如建筑安装企业在进行招标、投标等过程均要缴税，而“营改增”可以很大程度缓解这个问题，使企业得到更多的发展空间。但是，由于建筑安装企业独有特性，在进行缴纳增值税时，往往计算困难，抵扣难度大。比如建筑安装企业材料来源广泛，导致增值税抵扣难度较大，并且发票的管理难度大，导致很多材料无法正常抵扣。
（二）“营改增”增加了建筑安装企业的资金压力
建筑安装企业工程项目周期往往较长，资金的数额巨大，并且普遍存在工程款拖欠问题。建筑安装企业在承接安装工程时往往还要缴纳一定的预留保证金；在施工过程中为了保证正常的工程进度，往往背负着工程欠款而垫付大量的资金购置安装材料；工程款拖欠而仍要当期支付增值税也导致建筑安装企业背负巨大资金压力。首先，建筑安装企业垫付安装项目的建设资金以及未能收回工程款项的税金，导致建筑安装企业开展项目困难，不利于企业的发展。其次，由于项目拖延付款导致增值税发票开具困难，不能正常进行抵扣，增加了建筑安装企业资金的净流出；不能及时支付材料费用而不能获得相应供货单据，增加了建筑安装企业流动资金的紧张程度，可见建筑安装业面临着上下游的资金链条断裂所引起的资金周转不灵的困境，严重影响建筑安装企业的正常生产经营活动。
（三）“营改增”对建筑安装企业项目经营及业绩产生负面影响
“营改增”后，增值税为价外税，即税务为扣除后的而不能在财务报表中表现的。因此在建筑安装企业合同中，计算成本时，实行增值税后计算要剔除，必然会影响到建筑安装企业的盈利、业绩。建筑安装企业由于其行业特殊性，往往所涉及的按照项目的费用较大，竞标、投标往往也是以上级单位名义进行，但是实际的安装工程又是由建筑安装单位进行负责，实行增值税之后必然影响企业的项目经营。增值税中缴税项目和抵扣项目往往发票单位不同，导致计算时出现困扰。同时，增值税要求的是对工程项目中每个环节的增值进行计算，缴纳增值税，这其中每一环节中都要进行开具增值税发票，认证发票、缴纳增值税和抵扣增值税等步骤，往往要消耗建筑安装企业大量的人力和物力，增加了建筑安装企业的管理成本，对企业的项目经营有不利影响。
（四）“营改增”增加了建筑安装企业项目管理成本
不像缴纳营业税那样只需要在缴纳税时核算即可，增值税缴纳往往手续复杂，环节众多。而建筑安装企业往往规模比较大，涉及的资金比较多，实行增值税后，其核算更加复杂，环节更加多样，需要大量的财务人员进行繁琐的核算并进行报表，必然增加了建筑安装企业的项目管理成本。而在日常的管理过程中，增值税对于发票的开具、认证和抵扣都有严格的要求，因此必须要求建筑安装企业设置专业人才进行管理增值税发票的管理，保证增值税发票领购、开具认证等工作顺利开展，并及时进行税款抵扣，这些复杂的工作环节程序增加了企业的人力成本，为建筑安装企业的管理成本带来了很大的负担。
三、建筑安装企业应对“营改增”的措施
（一）加强建筑安装企业自身管理能力，提高管理水平
增值税中抵扣增值税需要建筑安装企业开具专用的增值税发票作为凭证，因此建筑安装企业应该加强自身管理能力，做好专用发票管理。首先可以对所选材料进行多方比价，选取价格合适的厂家，并对厂家能否开具增值税专用发票能力进行认真的审核，一定要重视增值税专业发票的开具，如果厂家不具备开具增值税专用发票的资格，那么企业在合作过程中一定要明确税务转嫁条款，降低纳税额度。其次，加强对增值税发票开具时间的管理，并不是在任何时间内开具的发票都可以进行抵扣，一定要明确发票时限，防止不必要的税务损失。因此，需要建筑安装企业提高管理水平，加强财务税务管理水平，从而更好的适应“营改增”所带来的影响。
（二）加强建筑安装企业“营改增”会计核算
“营增改”后会计核算的工作量增加很多，核算内容和强度都加强很多，因此需要建筑安装企业加强会计核算，不断完善企业内部会计核算规范。建筑安装企业在开展“营改增”后，进项税的抵扣及销项税的计算都会体现在企业财务的核算工作上，税改后，企业要结合增值税的核算方法制定出适合建筑安装企业自身实际的税务核算体系。“营改增”后，建筑安装企业生产经营活动的各个环节都发生了变化，企业财务工作量相较之前增加很多，面对量大而繁琐的会计核算工作，建筑安装企业要加强企业会计核算管理，加强企业内部会计核算工作人员的素质培养，从而更好的为建筑安装企业制定科学合理的纳税规划，从而降低企业的财务成本，促进企业的经济效益的提升。
（三）加强建筑安装企业税务统筹管理
“营改增”后，增值税对于企业的生产经营活动各环节所产生的增值额都要进行纳税额度的计算，增加了税务筹划的空间，不像缴纳营业税那样简单易操作，因此，建筑安装企业需要加强税务统筹管理，通过对企业的整体业务梳理明确建筑安装企业的项目利润增长点，加强企业各部门的协作，制定合理合法的纳税统筹方案和应对措施，及时根据国家相关法规变化进行调整，不断优化企业的税收筹划，确保企业每项税款合理并有助于企业发展，减少增值税缴纳对企业所产生的负面影响。
（四）建筑安装企业结合自身优势积极转型
建筑安装企业在应对“营改增”所带来的挑战时，应该认真分析企业所处的外部大环境和企业自身的优势，结合国家大形势，发挥建筑安装企业自身的独特优势进行积极转型。首先，实行企业员工的职业化，在招聘企业员工时要根据部门需要招聘专业能力强的人才，并对企业财务人员进行培训，提升其综合能力，以适应“营改增”的变化。其次，实现安装企业项目工业化，建筑安装企业在购买材料后应该加强对材料的运用，对其进行加工以便更好的服务于安装工程。最后，要进行信息化管理，建筑安装企业的工作特点决定了工程的分散性，因此应该建立系统的信息化管理平台，加强企业管理，这样对于建筑安装企业的发展更加有利。
四、结论
“营改增”对建筑安装企业来讲，机遇与挑战并存，对建筑安装企业的影响有利有弊。其对企业的税务带来积极影响主要体现在改变了企业税负过重的局面和改变了企业税负不均衡的现象，对企业带来的挑战主要有增加了企业的资金压力、对企业的项目经营和业绩有负面影响及增加企业的项目管理成本。针对“营改增”所带来的挑战，建筑安装企业应该加强企业自身管理能力，加强企业的会计核算能力，加强企业税务统筹管理并结合企业自身优势积极转型，保证建筑安装企业朝向更加长远的方向发展。
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参考文献：
[1] 黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J]，现代商业，2012(21).
[2] 郑小雪.“营改增”对建筑企业的影响及其应对策略[J]，企业研究，2014(6).
[3] 许春娟.“营改增”对建筑安装企业的影响[J]，中国乡镇企业，2013(6).
（作者单位：中国华西企业股份有限公司安装工程公司财务部 四川成都市 610081）