摘 要：随着我国财政改革的不断深化，营业税改征增值税已经在全国范围内广泛推进，取得了一定的成效。2015 年，建筑业也将实行“营改增”，建筑业作为促进我国经济发展的一个重要的行业，实行“营改增”政策对其必将产生很大的影响。对建筑行业实施“营改增”过程中存在的困难进行介绍，并针对存在的问题提出相应的解决措施。
中图分类号：F426.92
文献标志码：A
文章编号：1000-8772-（2015）02-0016-02
在我国大规模基础设施建设和城市化进程稳步推进的过程中，建筑行业得到了快速的发展并成为我国国民经济中一个重要的组成部分。建筑行业具有自身的特殊性，在实际的经营过程中面临着严重的重复征税问题。实施“营改增”后，建筑行业的重复征税的问题可以得到有效地解决，同时“营改增”政策实施后会对企业的组织管理、工程管理、投标经营以及结算管理等环节都会产生很大的影响，如何尽快适应“营改增”带来的新变化，进一步推动“营改增”政策在建筑行业内的快速有效地实施，已经成为当前建筑行业在生产经营过程中面临的一个亟待解决的问题。
一、建筑行业实行“营改增”面临的困难分析
1. 很多进项税项目无法抵扣
由于建筑行业具有自身的特殊性，在实际的生产经营过程中企业的一些成本支出无法进行足额抵扣甚至是不能够抵扣。首先，企业在生产经营过程中使用的一些材料成本在纳税的时候无法进行足额抵扣，很多建筑企业在施工过程中使用的材料的供应商有相当一部分为当地的中小企业甚至是农户，其中一部分无法提供相应的增值税发票，而目前我国实行的增值税规定商品混凝土的税率为6%，而建筑行业的销项税税率为11%，同时一些环保节能材料在购买过程中由于增值税免税而无法获得相应的增值税发票，这也导致很多购买方无法在缴税的时候进行进项税的抵扣；其次，施工过程中所有的一些施工设备方面的支出无法进行相应的配比扣税；此外，还存在着施工过程中使用的水电等能源消耗的支出无法取得符合增值税规定的进项税额发票、建筑施工过程中劳务成本无法进行抵扣等一系列的问题，导致很多进项税都无法进行抵扣。
2. 建筑企业的税收负担加重
实行“营改增”后，由于当前税收以及造价结算的管理方式存在着一定的问题致使建筑企业面临的税收负担相对于实行“营改增”前进一步加重。首先，现行的结算方式增加了建筑企业的纳税压力。目前，建筑企业在进行营业收入的确认时通常采用的是建造合同成本法，而在纳税时，是按照工程建设的收款进度以及额度进行的，这就会产生很大的差异。还有就是建设单位、材料供应商以及施工单位之间往往存在着建筑行业独有的“三角债”问题，这也在很大程度上使很多进项税的抵扣不得不拖延；其次，建筑行业的预结算模式也会影响企业的税收负担；再者，很多建筑企业为了进一步提升自身的实力在进行经营的过程中面临着强烈的市场竞争通常会采取项目融资的方式来进行，而当前实行的增值税的相关规定并不支持项目融资成本的进项税抵扣，这也在很大程度上使得企业的税收负担进一步加重；最后，当前相关的税收政策规定建筑行业营业税在项目所在地进行征收，而增值税则在机构的所在地进行征收，这样就导致了很多跨地区经营的建筑企业的征税权难以进行有效划分，处理不好很容易导致税收征管漏洞的出现。
3. 企业管理水平无法满足增值税征收的需求
尽管当前我国的建筑企业的管理工作越来越朝着规范化和制度化的方向迈进，但是与发达国家相比我国建筑企业的管理水平以及整体发展水平还存在着很大的差距，主要表现在目前我国建筑企业很大一部分还处于粗放管理的状态，相应的内部控制机制并没有完整的建立起来，财务核算存在着很多不规范之处。这在很大程度上使建筑企业自身的管理水平难以在短时间内得到切实有效的提升。增值税的征收是建立在较高的企业管理水平之上的，当前我国建筑企业存在着的市场管理不规范、越级承包、层层转包、违法分包、会计信息严重失真、企业财务核算不规范等一系列的问题在很大程度上使得增值税的征收存在着很大的困难。
二、建筑行业“营改增”实施的对策分析
1. 大力开展学习宣传工作
首先，要充分认识到建筑企业和增值税的特点，并对新政策的相关规定进行认真研究和分析，特别是掌握针对建筑行业的特别规定，企业可以通过会议、内部报纸和网站等，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员以及预决算人员等进行有关增值税的专业知识宣讲，增强员工对增值税各方面要求的认识，培养其在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，在税制改革后，确保他们能够立即进行熟练操作和运用。
2.重视人才培养，加强财务管理
税改后对于相关业务人员的工作能力和业务水平提出了更高的要求。因此，企业首先要重视人才培养。要按照德才兼备、以德为先的标准选拔任用有一定专业理论水平、熟悉财税法律法规、工作踏实、认真负责人担任各级会计机构负责人或财务主管。再者要夯实财务管理基础，在税改过程中摈弃旧的管理模式，发扬行业优势与自身的品牌影响，模拟实际财务分析，重点关注对企业损益和现金流量的影响，要对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估，确保在试点开始后能准确地核算会计信息，准确地填写增值税申报表，最大限度地享受税改利益。
3.妥善筹划税收工作
建筑行业要做好税收的筹划工作，积极做好纳税和资金的平衡工作。对于施工企业而言，工程款的收取受合同条件等约束较多，往往使施工企业的工程款收取存在明显的波动性。因此，在“营改增”后，需要进一步做好工程款的收付筹划工作。一方面，要加强工程款的催收，同时要严格控制好供应商的付款比例，做好资金的支付筹划工作。另一方面，还应当加强材料采购管理，对于大宗的和使用频繁的材料应当进行集中采购，利用集中管理的优势掌握好付款的时机。力求尽最大可能避免出现某一阶段大量缴税或存在大量进项税额而无法抵扣的问题，导致因纳税不平衡现象对资金的占用。
4.加强企业制度建设
首先，建筑行业在选择供应商时要逐渐制度化，即在选择供应商时，应将供货商和专业分包商是否为一般纳税人作为供应商选择重要的标准之一。在同等价格的条件下优先选择规模较大的一般纳税人作为交易对象。其次，在财务管理上建立良好的管理体制，在采购材料、分包环节上要求索要专用发票，确保在税制改革后能够与税收体制相一致。此外，对内加强管理，提高效率减少浪费。
5.创新途径，有效规避税改风险
在激烈的竞争下，建筑行业要想向外发展，加强海外投资管理，对海外的市场进行认真的考察和研究，使中国的建筑企业能够在海外发展，从而使国内的竞争日益减弱。此外，要注意在发展过程中做到张弛有度，采取合理的对策和管理方式，使投资的成本和利润收得回来，促进海外新兴建筑市场的开拓。
三、结语
建筑业实行“营改增”作为深化财税体制改革的“重头戏”，势在必行，建筑行业应高度重视，正视困难，积极应对，梳理和完善内部管理流程，强化管理水平，从而确保“营改增”在企业的顺利实施。
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参考文献：
[1]金文．建筑业实施“营改增”的困难与建议[J]．建筑，2014（17）．
[2]常永华．从“营改增”方面浅谈建筑业的发展[J]．经营管理者，2014（03）．
[3]冯雪瑜．浅析“营改增”对建筑业的影响[J]．当代经济，2014（06）．
（中交第三公路工程局有限公司建筑工程分公司）
（责任编辑：章权）