黄源源
摘 要：会计舞弊一直为会计届甚至经济界所关注，它的危害也是显而易见的。本文从会计舞弊的根源入手，分析导致会计舞弊持续存在的环境因素，同时对会计舞弊的危害进行了简要分析，继而探讨会计舞弊的具体治理方法，力求从根本上消除会计舞弊现象。
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关键词 ：会计舞弊 成因 治理
一、会计舞弊的概念及性质
会计舞弊是在会计工作中，在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家会计制度和准则，人为地调整收入、费用，进而调节经营成果，人为实现调节资产、负债和财务状况的行为。
对于企业会计舞弊行为的性质的讨论，爱伯伦奇特（美国注册舞弊审核师协会的创始人）提出了企业会计舞弊三角理论。该理论认为：企业会计舞弊行为，是一种有目的的社会生活方式，是个人与环境交互作用的结果，需求、动机和目标是行为的关键。具有主观能动性的“会计人”对会计信息处理和会计流程起着控制、影响的作用。会计行为主体为满足企业、个人的私利等目的而进行会计舞弊行为。从此可以看出，企业会计舞弊的实质是企业会计行为主体或有关当事人采取非法手段进行会计处理，目的是为了谋取经济利益或需求的一种不法行为。
二、企业会计舞弊的成因
（一）内部原因
1.会计工作的特殊性，为会计人员的会计信息舞弊提供了方便。会计核算工作的内容具有客观性，但会计核算程序、会计核算方法的选择以及评估财产价值等，需要会计人员主观判断，这也为会计人员编造舞弊的会计信息提供便利。
2.产生企业会计舞弊的内在动因是，会计信息的生产者与会计信息之间的利益关系关联性。会计人员、企业负责人及其他人员等“会计信息生产者”都可以对会计信息施加影响。所谓“利益”包括企业利益和企业负责人、会计人员以其他相关人士的利益；目前集体企业、私营企业会计舞弊的主要成因是，职业道德与政治思想素质低，或者为了企业利益而作假账，或者为了个人利益而编假据，化公为私，偷占企业小便宜等，本质上来说是会计主观意愿所导致的。例如，享受税收优惠和免税的企业，在免税年，通过将销售收入和利润提前，将成本费用推后的手段，从而销售成本推移到以后纳税年度结转，达到逃税的目的。商业企业以税后利润形式返回该企业批发价与市场售价差额的一定比例，作企业投资收益处理，实际上是价外加价，达到了偷漏增值税的目的。利用压低产品价格出售给批发、零售企业方法，逃避部分增值税。其次，在会计实务中，很多会计处理经常需要由会计人员的经验和素质来对会计事项进行职业判断，如递延资产的确认和摊销，长期股权投资权益法和成本法的选择，收入的确认等，不同的会计人员常常会采用不同的会计处理方法，这使会计人员在保证会计质量方面的权数很大。因此，会计信息的生产者与会计信息之间的利益关系关联性是影响会计舞弊的重要的内在因素。
（二）外部原因
1.产生企业会计舞弊的重要因素是，会计法律法规缺乏性和不完善性。在很大程度上，一定时期法律环境对会计舞弊的产生具有决定性作用。当前，法律环境对会计舞弊形成的影响主要表现在：一是法律处罚力度和执法力度不够。我国颁布的《会计法》、《注册会计师法》及《中华人民共和国税收征收管理法》等，对违法者所承担的法律责任即轻且不具体，对会计违法行为执法力度不够。例如对违反法律的会计人员常常只是批评教育，写检讨，下不为例；对违反税法偷逃税款，往往是令其补缴税款，加之罚款即可。二是部分企业法律意识淡薄，有章不循，有法不依，不遵循《会计法》与国家税法等法律法规进行会计活动。通过各种手段，编造虚假会计数字，达到增加其企业利益的目的。
2.政治经济文化环境是产生企业会计舞弊的重要条件。我国当前的法制建设尚不健全，必须依靠各种行政手段进行经济管理工作，而国家又存在宏观经济调控机制相对较弱，经济监督系统不完善等问题。譬如：目前经济监督形式存在诸多不协调、不一致的问题，如审计监督与财政、银行、税务等；部分企业，尤其是国有企业，内部管理混乱，内部控制系统不健全，使国有资产严重流失，会计工作无法正常进行，会计舞弊自然不可避免。一些地方政府通过对企业领导干部任期内的会计利润指标，对其业务水平以及工作能力进行考核，盲目制订利润指标，从而导致一些企业负责人虚报利润，造成会计信息失真。
四、企业会计舞弊的治理
企业会计舞弊的治理根据其形成的原因分为：1、消除产生会计舞弊的内部动因；2、建立健全各项法律、法规。
（一）加强企业内部控制
根据统计数据分析，消除会计舞弊归根到底企业需要强化内部治理，尤其对上市公司。近年来，监管机构陆续出台了《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等，强制性推行独立董事等制度规范公司治理结构，已经取得了较大成效。对我国企业来讲，设立公司审计委员会，对成员资格做出要求，提高其内在素质，使其独立工作，避免外界不合理的干扰，并定期做出报告，使内部审计工作有效开展。
（二）提高会计人员的素质水平，加强对会计工作的管理
作为财务活动的主体，会计人员的会计行为和职业判断直接影响了会计信息真实性，会计人员的素质及其独立性也决定了会计信息的质量。此外，要加强会计人员职业道德和业务知识培训，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可监督企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好账务处理工作。
（三）制定合理的考核企业会计主管方法
制定符合市场经济规律的指标考核体系，防止人为的会计舞弊。会计舞弊行为的主要原因在于企业的本身，但也不排除外部环境的影响。因此，各级主管部门要结合企业具体情况制定经营指标和经营目标，不得擅自干预企业的生产经营，同时，企业自身也要结合市场经济的特点，制定符合企业实际指标考核体系和考核办法。
（四）加大查处和处罚力度，增加企业会计舞弊的风险和成本
我国上市公司监管部门近年来在查处上市公司会计舞弊方面做了大量工作，但是，相对于我国资本市场发展的要求，相对于广大投资者和社会公众的要求还不到位。必须在完善各项法律、法规的基础上，加大查处力度。通过增加企业舞弊的成本，抑制企业舞弊行为，从根源上遏止住企业会计舞弊蔓延的势头。
作者简介：
黄源源 （1994-），女，汉族，籍贯：河南商丘，单位：河南大学国际教育学院2012级会计学，学历：大学本科，研究方向：会计。
（作者单位：河南大学国际教育学院 河南开封市 475000）