文 / 蔡鹏
审计职业道德作为社会职业道德的组成部分，在实际生活中发挥着约束审计人员个人行为、调整审计人员在工作中形成的社会关系、促进社会主义市场经济的繁荣和良好秩序等其他审计规章制度无法替代的作用。《中华人民共和国审计法》规定：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。这既是对审计人员在审计工作中的要求，也是对审计人员职业道德的要求。
一、政府审计职业道德的内涵
政府审计职业道德是国家审计机关人员在审计工作中形成的应当满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务的行为规范，它是审计工作质量的重要保障，是维护和提高政府及审计行业形象和公信力的有效途径。一般来说，政府审计职业道德包含爱岗敬业、依法审计、好学进取、廉洁奉公和保守秘密等内涵。
二、审计职业道德的共性与特殊性
1.审计职业道德具有独立性、客观性、公正性和保密性等共性
（1）独立性是审计职业道德的灵魂。审计人员是按照《宪法》《审计法》等法律的职责进行工作的，从编制审计工作方案，取证和审计检查，做出评价、审计结论，到最后提出处理意见的各个环节都是独立的。审计人员在执行任务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
（2）客观性是审计职业道德的根本保障。审计人员在从事审计业务时对有关事项的判断、调查和意见的表述，应当基于客观立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不被审计单位或其他人的意见所左右。客观性是指审计人员对审计工作的态度，是审计职能的需要，是正确发挥审计作用的根本保障。
（3）公正性是审计职业道德的基本标准。审计人员应具备正直、诚实的品质，不能故意损害任何一方的利益，也不能故意使某一方受益。公正是实现审计职能的前提条件，只有保持公正才能保障审计职能的顺利实现，才能促进国民经济的发展；只有保持公正的审计，鉴定证明的材料才可信，做出的评价才能真实有效。
（4）保密性是审计职业道德的自然要求。审计人员在审计过程中掌握了被审计单位大量的会计资料和经济信息，有些属于被审计单位的机密。一些重要信息外露，会给被审计单位造成重大经济损失。因此除了经被审计单位允许，或法律法规要求公开或协议公开的信息外，审计人员不得将被审计单位的信息泄露给第三者。
2.由于政府审计的特殊地位，决定了政府审计职业道德还应具备一些特殊性
一是审计人员要清正廉洁、刚正不阿；政府审计代表国家对国有资金的使用者进行经济监督和评价；二是谦虚谨慎、平易近人、深入实际、调查研究、依靠群众，与群众搞好关系。政府审计机构是国家行政机关，长期工作形成的居高态势，必须通过谦虚谨慎、平易近人的工作作风来改变；三是依法审计不徇私情。特别是对领导干部的经济责任审计，要客观公正，实事求是，审计时要结合单位的资产、负债、损益的真实性、合法性审计查证结果，分清领导干部对单位违反国家及有关部门的违法违纪问题应负有的责任；四是不滥用职权，徇私舞弊。审计结论和审计决定不外传，对国家和被审计单位负责。
三、提高政府审计人员职业道德修养的必要性
政府审计作为经济社会运行的“免疫系统”，在规范国家公共财政支出、提高财政资金使用效益、揭露经济违法违纪事件、保障国家经济稳定运行等方面发挥着重要作用。从审计机关的工作实践来看，要充分发挥“免疫”功能，就必须提高审计工作质量、降低审计风险，最行之有效的途径就是提高审计人员的职业道德修养。
一是审计职业道德是审计工作质量的重要保障。审计人员的执业能力和主观能动作用的程度直接影响着审计工作质量的高低。
二是审计职业道德有助于维护和提高审计机关的公信力，促进审计工作健康发展。要维护和提高审计机关的公信力就必须提高审计工作的质量，而审计从业人员的高职业道德水平是审计工作质量的有效保证。
三是审计职业道德可以补充审计法规遗缺，完善审计规范体系。审计规范包括审计法规和审计职业道德两类。审计人员的精神状态只能由审计职业道德提出，有些不宜纳入审计法规，但又有必要作出规定的事项，可以通过职业道德规范来加以约束，比如申明审计纪律、职业品德、专业胜任能力要求等。审计法规对审计人员的素质约定是最低任职要求，审计职业道德则是对审计人员素质的全面升华。
四、提高政府审计人员职业道德修养的方法途径
提高审计人员的职业道德修养的途径可以分为外部和内部两个方面。从外部来说，就是加强职业道德的教育和监督，形成职业道德的外部约束。从内部来说，就是要提高审计人员的自身修养，加强自律。
1.加强职业道德的教育和监督，形成职业道德的外部约束，建立审计职业道德的外部约束机制
（1）完善相关法规和制度，依法从严审计。设计良好且运行有效的制度能够确保审计工作的客观公正及顺利地进行。各级审计部门要从推动审计工作健康发展、促进建立完善自我约束机制、提高审计工作水平的角度出发，抓好审计法规制度建设，保证审计的权威性、独立性，使审计做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，提高其威慑力。
（2）加强管理，完善内部约束和外部监督机制。一是建立内部约束机制。包括学习培训制度、廉政制度、执法责任制度、目标考核制度、末位淘汰制度、岗位轮换制度等，用制度来约束和规范审计人员，从而防止审计人员利用职权牟取私利、徇私舞弊，避免其损害国家和被审计单位的利益，确保审计监督的独立性、客观公正性以及审计机关和审计人员的声誉，促使审计人员在执行审计公务中自觉认真地遵守职业道德。二是建立外部监督机制。审计机关是一个监督部门，在履行监督职能的同时，也置于社会及被审计单位的监督之下，包括行政、司法等机构对审计人员执法情况的监督等。
同时，对违反审计人员职业道德建设的行为应及时进行纠正和处理。通过外部监督，有助于促使审计人员随时自觉地保持一种较高的职业道德风范，树立良好的职业形象，以赢得被审计单位乃至全社会的认同和支持，从而保障各项审计任务的顺利完成。
（3）奖优罚劣，建立审计激励约束机制。在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境，奖优罚劣，从而把审计人员的行为引向德、能、勤、绩四个方面的轨道上来。对遵守审计职业道德行业规范的先进人物和先进集体要大力表彰和奖励，用榜样的力量感动人、带动人；对违反审计职业道德行为规范的审计人员要及时进行批评教育，情节严重者要坚决予以处罚，以教育和警示广大审计人员。
（4）加强审计人员质量控制建设，提高审计队伍素质。要提高审计队伍素质，首先，要严把人员质量关，应该选拔和聘用具有专业胜任能力的人员从事审计工作，审计人员应该具有符合审计工作所要求的专业知识和胜任能力。其次，要定期进行专业知识培训，使其不断更新知识，掌握新的审计技能和方法，鼓励审计人员学习计算机技术、外语、法律、经营管理、工程技术等知识，培养一批适应现代审计并能与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型审计人才。最后，定期进行职业道德教育，加强对审计人员的职业道德教育，引导审计人员树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念，在教育过程中，要坚持以人为本的思想，既要教育人、引导人，又要尊重人、关心人，使审计人员把审计工作看作实现人生价值的事业。
2.提高审计人员自身修养，加强自律
审计的自律是审计人员的自我约束、自我控制，把个人的言行自觉地纳入审计职业道德规范中去。一名高素质的审计人员，必须注重道德品质的培养，必须有良好的道德风尚和高贵的思想品质，更要靠道德的力量严格进行自我监督，把自己管住、管严、管好。如果每一位审计人员在审计过程中都能严格自律、坚持原则、忠诚廉洁、信守职业道德规范、依法审计、实事求是、客观公正，并以熟练的技术体现出较高的审计业务水平，那么审计工作不仅会收到事半功倍的效果，而且还能取信于社会，取信于民，审计才能充分发挥“免疫系统”的功能，审计人员也会真正成为众口皆碑的经济卫士，用自身良好的职业道德和扎实的工作作风，使审计机关在社会上树立客观公正、执法严明、清正廉洁的良好形象。
（作者单位：广西壮族自治区审计厅）