陈巧波
摘要：固定资产是企业资产的重要组成部分，其价值的准确性直接影响着企业价值。在建工程形成固定资产是企业固定资产来源的一种方式，本文结合新会计制度，针对在建工程核算中出现的问题进行分析，并提出改善建议。
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关键词 ：新会计准则；在建工程；核算
我国改革开放以后，在市场经济体制的指引下，经济建设取得了飞速的发展。市场竞争日益激烈的环境下，为了加快我国同国际企业的交流与产业兼并，财政部对企业会计制度进行了修订。2007年实施的《企业会计准则》以IFSB 为框架，在许多准则上参照了国际准则的定义与规定，实现了我国会计制度同国际会计准则的实质性趋同。在这次修订的准则中，第4 和第15 号文件分别对固定资产和建造合同的核算进行了规定，规范了在建工程日常核算办法，对在建工程活动的开展具有较大的现实意义。新准则实施以前，在建工程核算存在着许多问题，其中财务部职能被架空的现象最为明显。流程化管理是我国建设项目的一大特点，带来的直接后果就是财务人员无法直接掌握在建工程的具体实施情况。财务人员由于缺乏工程知识，缺少与基建人员的交流，使得财务人员游离于工程设计、建设、竣工、验收等过程之外。新制度施行以来，对财务人员核算在建工程的工作提出了新的要求，努力克服会计核算与工程实施脱轨的状况。从具体准则规定上看，第4、15号准则重点强调了在建工程确认和计量的准确性，并对“在转固”的条件进行了严格的控制。新准则实施至今已有一段时间，本文接下来将会深入探讨目前新会计准则下在建工程核算依然存在的问题，有针对性地提出改善建议。
一、新会计准则下在建工程核算中的主要问题
新会计准则的颁布加强了对工程核算的管理，解决了以往工程核算过程中的部分问题，然而新时期下在建工程业务的复杂性使得许多不足之处在工程核算过程中依旧存在。
（一）会计核算信息不准确
在建工程在企业会计核算中具有特殊性。首先，在建工程资金量大。企业在建工程会占用企业大量的资金和现有资源，由于其占用资源来源多、范围广，增加了财务人员成本核算的难度，降低了会计信息的准确性。第二，在建工程核算专业性强、门槛高，提高了对财务人员专业技术掌握的要求，使得一般财务人员在工程核算过程中无法准确判断工程价值，使得会计信息偏离了工程的原价值。第三，在建工程耗时久，周期长。在建工程不同于企业其他资产和负债的会计核算，其建设时间持续性较长，需要跨年度才能完成，无疑增加了财务人员在工程核算过程中的难度。负责工程核算的财务人员一旦变化，新的核算人可能无法对已建工程有全面、完整的把握，降低了工程核算前后信息的可比性，影响会计质量。第四，在建工程具有涉及面广的特点。在建工程是企业的一项大事，在建工程的实施需要企业多个部门互相配合共同来完成。财务部门在工程建设中履行着价值确认和记录的角色，其效果取决于同其他部门的合作。财务不是工程建设的专业人员，对工程价值核算的判断标准需要借助专业人士的意见，然而由于在建工程涉及部门实在太广，导致财务部门与其他部门的交流存在不足，使得财务人员在价值确认时存在偏差，导致会计信息质量下降。
（二）工程结算不及时
在建工程在达到预定可使用状态后，按照新会计准则的要求应该结转至固定资产。但是在实际过程中，往往会存在以下问题：第一，在建工程未及时结转到固定资产科目。虽然新会计准则对在建工程结转的时间有了清晰的界定但是企业往往未能及时实现“在转固”，使得已经达到预定使用状态的在建工程或者已经投入正常使用的固定资产仍然挂在建工程名下。当这种情况发生时，本应当按照固定资产创造利益的方式计提相应的固定资产折旧，却因为其仍然以在建工程的形式出现，导致整个企业财务报表的不准确。第二，某些在建工程因为质量不合格或者中途终止，但是由于结算不及时，使得其仍然反映在在建工程科目上。新制度规定，未能形成固定资产的在建工程，应当对其成本进行费用化，然而企业仍然在在建工程账目上对其进行反映，使得企业虚增资产。第三，借款利息归集不合理。新准则规定，借款利息应当在在建工程期间进入在建工程成本，工程准备阶段和完工后的借款利息都不允许再进入成本。由于工程结算不及时，导致财务人员无法正确判断借款利息的归集对象，使得在建工程的最终价值难以准确判断，并且由于把利息错误计入成本，同样虚增了企业的资产。
（三）在建工程账务处理不规范
新会计准则对在建工程核算的要求是按项目单独核算、专款专用、专人负责。目前工程核算过程中账物混乱现象主要由多个工程项目同时存在引起。企业财务人员并未对多个工程实施单独核算，仅仅依靠在建工程科目明细以施工单位或者供货单位来加以区分。企业虽然在工程核算的过程中得到了便利，却严重损害了企业在建工程核算信息的准确性，违背了新会计准则的要求。多个工程同时放在在建工程科目下核算，使得最终结算在建工程项目时难以区分各项目之间的成本，固定资产的价值难以准确确认。除此之外，账务处理不规范使得企业无法分析在建工程成本消耗状况，横向和纵向的成本比较都失去了对比的意义，加大了企业对在建工程成本监督和控制的难度。
二、完善在建工程核算的办法
企业在新会计准则的要求下，对在建工程核算做出了适当调整，然而从实施效果看，虽然企业已经取得了长足的进步，但是仍然存在着上述不少问题。在建工程核算能力的提高，必须在以下几个方面得到加强。
（一）完善在建工程核算管理体系
财务管理人员在工程核算过程中主要发挥监督和管理的作用。为了提高监督和管理的实际效果，财务人员应当首先从在建工程开始施工时规范账务设置，明确工程单独核算，避免以后核算过程中出现与其他工程混在一起的“综合户、其他户”现象，有效规避了账务混乱的风险。第二，企业在项目建设过程中，应当针对项目特点有针对性的在在建工程二级明细下继续设立三级科目，以方便财务人员对成本支出的统计，提高会计信息的准确性。第三，为了提高监督的效果，财务部有必要建立严格的稽核复审会计核算制度。在建工程项目占用资金量大，每一笔付款都严重影响到企业的经济效益，企业应当加强对在建工程付款工作的审核，确保付款的真实性。具体工作中，财务的每一笔付款都必须严格审核相关合同，查阅付款条件，根据在建工程实际建设情况判断与合同的吻合度来确定是否付款。财务人员还应当对已付出的款项进行阶段性审核，对不符合规定的付款及时做出处理，保障企业资金安全。
（二）提高会计信息真实性、准确性
会计信息真实性是会计信息质量最基本的要求。企业对在建工程核算时，如果会计反映出来的信息失真，将会严重影响企业内外部信息使用者的决策，增大企业经营的风险。为了解决会计信息失真，企业应当完善会计核算体系，严格按照新会计准则的规定进行账务处理，并且了解注册会计师审计标准与尺度。首先企业财务人员应当落实按月对账的规定，在月底把企业在建工程科目与在建工程管理部门的台账进行比对，确保财务账务与工程实际情况相符。第二，企业对在建工程购置的设备需要及时进行入库。企业应当对购置来的设备及时组织相关人员和部门进行验收，并将验收合格单交于财务部门。财务处根据验收合格单对设备及时入账，确保在建工程科目的完整性。第三，由于在建工程涉及材料和设备较多，因此应当定期对在建工程项目有关的材料和设备进行盘点，掌握在建工程情况，确保账务相符、账实相符。
（三）防范在建工程形成帐外资产
企业在建工程结转不及时、核算不清晰都会导致在建工程帐外资产的产生。防范帐外资产的出现，关键在于加大对工程核算的监督力度以及严格按照会计准则进行账务核算。应当加强资产管理的基础工作。工程建设过程中各单位各司其职，施工单位负责项目的施工，建设单位负责资产的交付，接收单位负责在建工程的验收。因此接收单位应该制定验收标准并建立台账，提高在建工程转为固定资产的效率，有助于防范“在转固”不及时导致的帐外资产的形成。
（四）不断提高财务人员专业技能
财务人员虽然掌握了较强的专业知识技能，但是在建工程核算涉及到较深的专业知识，使得财务人员在工程完成进度、工程价值确认上遇到了不少的麻烦。由于财务人员无法做出有效的判断，在账务核算时更多依据其他部门提供的资料，会导致会计信息反映失真。企业在建工程项目是提高企业经营能力的重要工作，财务人员为了适应工作的需要，必须不断加强对4、15 号准则文件的学习。财务人员除了对准则熟记于心，还应当学习工程造价方面的知识，使得会计核算过程中能形成独立的判断，提高会计信息质量。
新准则实施以来，在建工程核算仍然存在着许多问题。企业财务人员进行在建工程核算时，需要在会计核算准确性、会计信息真实性以及核算规范性上加以重视，对当前在建工程核算中存在的不足进行改进。企业应当继续领悟新准则对工程核算的要求，加强工程会计核算体系的建立，按照规章制度提高工程管理工作，促进企业建设工作正常的开展。
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（作者单位：中力建设集团有限公司）