王国芬 WANG Guo-fen；李琳 LI Lin
（济南职业学院，济南 250103）
（Ji´nan Vocational College，Ji´nan 250103，China）
摘要： 本文通过案例的对比分析，评析“废品损失”不同处理对企业损益的影响，并提出改进建议。
Abstract： This paper, through the comparative analysis of cases, assessed the impact of different treatments of "waste loss" on corporate profits and losses, and made recommendations for improvement.
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关键词 ： 国际会计；趋同；废品损失
Key words： international accounting；convergence；waste loss
中图分类号：F234.5 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）34-0172-02
作者简介：王国芬（1979-），女，山东潍坊人，讲师，本科，研究方向为成本会计学；李琳（1981-），女，山东济南人，助教，本科，研究方向为管理会计。
0 引言
废品率高是生产型企业的通病，废品的产生客观上降低了企业资源利用效率，控制废品损失是企业提高经济效益的必然要求。实际经济生活中，提高员工质量意识和技能水平，购置安装优良的机械设备，投入合格原材料、辅助材料等都是有效的降损措施。
1 “废品损失”核算研究的意义
产品成本高低，直接影响着企业竞争力，对“废品损失”进行研究，是顺应会计国际化发展趋势的需要，也是企业自身有效降低成本的需要，对废品损失进行核算研究，具有深远意义。
2 现阶段采用的废品损失核算方法
目前，我国工业企业对废品损失主要有以下三种核算方法。
2.1 不单独核算废品损失 在企业的废品不多时，可以不设“废品损失”科目，如有废品损失按照“生产成本”计算。
2.2 在“生产成本”科目下设置“废品损失”二级科目
这种方法适用于经常发生废品损失且损失数额较大的企业。如有废品损失，先通过“生产成本——废品损失”账户进行归集，期末再将该账户的余额转入“生产成本——基本生产成本”账户。
2.3 单独设置“废品损失”一级科目 企业单独设置“废品损失”科目并在此科目下设置“可修复废品”和“不可修复废品”两个明细科目，分别核算不同类别的废品损失。
3 ACCA对“废品损失”的处理
ACCA规定中尚未明确可修复废品会计核算，但其规定了不可修复废品损失的核算有两种方法。本文以“不可修复废品”损失的核算为例说明废品损失的处理。
3.1 若废品是接近完工时发现的，加工进度近似100%，则废品的单位成本等于合格品单位成本。废品损失从“生产成本”账户转出后，计入“损失或利得”账户。“损失或利得”为损益类账户，直接影响企业经营成果。
3.2 若生产单位是严格执行计划的企业，核算废品损失时应比较实际产生废品的数量与计划的废品损失数量，将其细分为正常损失、非正常损失和非正常利得三种情况，分别予以处理。
若废品的数量与计划废品数量相等，则判定为正常损失，若超过计划，产生非正常损失，反之为非正常利得。
3.2.1 正常损失的处理 正常损失产品已耗加工成本含在“生产成本”中，由合格品承担。
例1：鲁鑫公司2014年6月盘点甲产品，本月完工1000件，其中，合格品960件，废品40件。经鉴定，40件废品均为不可修复废品，加工程度为80%。本月该批产品全部生产费用67696元，其中材料费用30000元，人工费用19840元，制造费用17856元。原材料在生产开始时一次投入。废品计算采用约当产量法。废品残料500元回收入库，另应由责任人赔偿300元。计划废品损失率为4%。
按照我国不可修复废品损失处理的要求，甲产品成本计算过程如表1、表2所示。
按照ACCA的规定，处理结果如表3所示。
对比表3与表2，可知两种规则下甲产品总成本变化不大，但是成本构成有较大的变化，表现为：直接材料、直接人工、制造费用、废品损失的构成总额分别+700，+500，+720，-1920。
3.2.2 非正常损失的处理 非正常损失的处理与正常损失的处理完全不同，首先确认非正常损失的数量，将其已耗成本先从“生产成本”账户中转出，在扣除责任人赔偿和残值收入后，将净额计入当期损益。
依例 1，若企业计划不可修复废品损失率为3%，其他不变。则可得：废品计划损失数量为1000件的3%，即30件，本例废品为40件，按规定，30件应判定为正常损失，10件为非正常损失。
处理非正常损失时，要注意将残值及应收赔偿款在正常损失与非正常损失之间进行分配，分别冲减“生产成本”账户和“非正常损失或利得”账户。
3.2.3 非正常利得的处理 根据ACCA的处理原则，非正常利得的会计处理要追加成本，与非正常损失的会计处理相反。
综上，目前我国处理废品损失的做法使得废品损失全部“生产成本”承担，不直接影响损益。而西方的处理是首先进行原因分析，区分“正常废品损失”、“非正常损失”和“非正常利得”，再进行不同的处理，从而直接影响当期损益，同时影响产品成本。
4 对我国废品损失核算方法的改进建议
核算废品损失的目标应该是便于正确计算产品成本，减少废品损失,我们应立足企业经济管理水平的提高，提升废品损失核算的科学性。
4.1 提高核算方法的科学性 正常废品已耗成本由合格品承担，非正常废品已耗成本转出计入“管理费用”，较之将非正常损失计入“营业外支出”，能促使企业改善经营管理水平，提高经营管理效果，防止随意将废品原因归于非正常活动，混淆责任考核要点，形成不恰当的绩效评价。
4.2 改进账户设置 可以根实际情况完善账户的基本栏目设置，区别“正常废品”和“非正常废品”分别进行处理。
4.3 改革成本核算方法 不仅要重视提高成本核算人员业务水平，还要重视提高管理人员树立节约成本的意识，建立会计信息岗位责任制，强化内部牵制。对于废品损失的核算，企业一线会计人员有责任从实际出发，借鉴西方先进核算方法，在国际会计趋同大环境下，推动成本核算方法的改革，为提高企业经济效益献计献策。
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参考文献：
[1]付成倩.废品损失会计核算存在的问题及其改进[J].企业家天地，2011（03）.
[2]刘智英.废品损失处理的中英差异及改进思考[J].财会月刊，2013（03）.
[3]张宇扬.试论我国现行废品损失核算方法的缺陷与改进[J].中国管理信息化，2008（22）.