姜俊伟
（鹤壁煤业（集团）有限责任公司财务部，河南鹤壁458000）
［摘要］长期以来由于传统的开采模式和煤炭企业环境成本的会计责任（CSA）缺位，引发资源浪费及环境恶化，在相当程度上制约了煤炭企业的可持续发展。新企业会计准则的执行，有利于煤炭企业的环境成本核算。煤炭企业环境成本是煤炭企业承担的重要社会责任，它决定煤炭企业的可持续发展。
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关键词 ］会计准则；环境治理；社会责任；可持续发展
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.259
1煤炭企业环境成本的责任缺位
目前，我国已探明的煤炭储量超过1万亿吨，煤炭详查资源为1086亿吨，但精查资源仅为617亿吨，而可供大中型矿井利用的不足300亿吨。我国煤炭资源产业一直是“大量采掘、大量遗弃、大量消费、大量污染”的粗放经营模式。而煤炭企业的发展模式则是“快速扩建、过度开采、废物排放、先采后治”破坏性经营模式，这种传统的煤矿开采模式，重生产，轻治理。特别是经济转轨之后，企业“抱着捞一把就走”的心态，对塌陷造成的河流污染、植被枯死、生物链破坏等问题，由于社会责任主体缺位，政策漏洞及违规成本过低，矿主根本无心顾及，久而久之，造成生态失衡。多数煤炭城市因煤而建，先有煤后有城，先建矿后建市，随着资源枯竭，往往是煤尽城衰，转产困难；生态恢复难以治理，工农关系加剧。
2新会计准则的制定和执行有利于煤炭企业的环境成本核算
新会计准则的制定和执行，也适当关注了环境问题。煤炭企业开发支出资本化以鼓励企业加大科技投入；无形资产准则改变了原研究开发支出一律费用化的规定，是将企业内部研究开发项目的支出如勘探费用、三维地震测试等，区分为研究阶段支出和开发阶段支出分别处理；把煤炭的采矿权资本化，并按当地煤炭主管部门接纳的逐步提高的资源价款资本化，包括形成一项煤炭产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出也可予以资本化，有利于提高煤炭过度开发成本。有必要在新会计准则框架内，在环境成本理论研究的指导下，全面制定煤炭矿区的环境成本加以进行规范。
3煤炭企业环境成本是煤炭企业承担的重要社会责任（简称CSA）
煤炭企业为满足未来社会经济发展对生态环境的需求，环境成本是煤炭企业承担的重要社会责任。
这个社会责任可分为四个级次。
（1）预防成本。为保护和预防生态环境资源不受损害，避免环境污染和环境事故所发生的成本费用，属于企业的主动支出。煤炭企业为了提高资源利用效率，降低环境污染和生态环境资源破坏的程度，就需要投入一定的人力、物力和财力，这就会产生环境保护与预防成本。
（2）生态退化成本。在煤炭开采过程中，煤炭伴生资源（铜、铁、硫等）、水资源、土地资源等的破坏；由于废水、煤矸石等废弃物的排放损害农作物，降低耕地的质量，殃及水生物；煤矸石在一定条件下会发生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和烟尘等有害气体，影响矿区居民的身体健康等。这些都是煤炭矿区生态环境退化成本。
（3）维护成本。被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用。它包括：处理废水、矸石等废弃物产生的成本；净化空气、水源产生的成本；处理地表塌陷、河流改道、山体滑坡产生的成本等。
（4）损失性成本。因安全事故或安全水平不能满足正常生产需要，影响生产所发生的各种损失。它主要包括安全事故、矿山危害造成的直接损失、停产损失、恢复生产的费用、人员的伤亡治疗赔偿费用及各类罚款等。
4环境会计信息披露模式的基本原则
（1）适用性原则。环境会计信息披露模式内容所提供的信息应该最大限度满足信息使用者的需求，这是非常重要的，如果设计出来的模式，其内容完全不能满足信息使用者的需求，那就失去了披露的意义。
（2）可理解性原则。可理解性是指环境会计信息披露模式所提供的信息不但要有充实内容，而且易于信息使用者理解。
（3）现实可操作性原则。如果脱离实际，超越现有理论和实践技术，那设计出来的模式是毫无价值可言的。
（4）成本效益原则。进行环境会计信息披露目的是全面反映和监督企业环境支出，促使企业在生产经营管理中考虑到环境成本与效益，做出正确抉择。如果在披露环境会计信息时代价过高，披露成本大于披露后所能带来的经济收益与社会收益之和，就很少有企业会积极主动地进行环境会计信息披露。在设计环境信息披露模式方面，应兼顾经济效益和环境效益，用尽可能少的成本获取较佳的综合效益，坚持成本效益原则，如果披露成本太高，可以考虑低成本的披露形式，到条件成熟时再采用完善的披露方式。
（5）继承、借鉴和创新原则。一方面环境会计是一门边缘学科，因此构建我国企业环境会计信息披露模式，要积极借鉴其他相关学科的思想和方法；另一方面还应充分借鉴国外的先进研究成果。其次，构建我国的环境会计信息披露模式还应遵循创新的原则。由于各国情况的差异，国外的有些做法未必能完全适用于我国，创新是必需的。只有不断创新，才能构建符合我国国情的环境会计信息披露模式
5实现环境治理“一减两增”，降低环境成本
环境成本“减量化”是对废物的产生是通过预防的方式，而不是通过末端治理的方式，来加以避免或缩小化，尽可能多次或多种方式地使用物品，避免物品过早地成为垃圾；使废品的回收利用和废物的综合利用；不断地修复被开采破坏的生态系统，达到人与自然和谐，推动环境友好型企业不断创造财富。
（1）排放废弃物“减量化”。二次利用矿产资源，通过强化管理促进技改并采用新工艺，把产生的矸石、粉煤灰等废弃物经过加工作为原料，可以生产水泥和墙体等建筑材料，减少了排放废弃物。
（2）塌陷区综合整治“增量化”。宜水则水，宜田则因，宜建则建。加快土地复垦，消化矸石，覆土造地，置换土地。启动矿区环境调查工程。
（3）清洁生产技术“增量化”。改变以往“先污染后治理”，在生产末端严格控制废弃物的排放。煤炭生产的主要废弃物是矸石和矿井水。在原煤生产过程中，努力杜绝割顶、割底现象，积极采取煤矸分流措施，从生产源头减少矸石割出量，采用煤矸石井下充填技术，减少煤矸石流向地面的数量；矿井水循环利用，用于热电厂发电循环用水。可持续发展是人类生存的需要，也是政府经济政策的战略思维，因此建立全面、独立的环境成本核算制度，是煤炭企业承担社会责任的体现，也是煤炭企业披露社会责任报告的必备内容。
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参考文献：
［1］濮津.煤炭环境成本构成与变化规律分析［J］.煤炭学报，2004（1）.
［2］朱学义.论煤炭矿区环境成本会计［J］.生态经济（学术版），2007（2）.
［3］赵树果.发展循环经济实现煤炭企业可持续发展［J］.河北理工学院学报（社会科学版），2008（3）.