侯志刚
摘 要：税式支出管理作为政府宏观调控的重要杠杆，对经济社会发展起着举足轻重的作用。现阶段和今后一个时期，为实现宏观经济改革与社会发展目标，国家将更加注重税式支出的调控功能，不断加大结构性减税力度，这就需要全面了解各项减税政策的贯彻执行及绩效情况，不断规范和加强税式支出管理。
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关键词 ：税式支出管理 税收
税式支出管理作为政府宏观调控的重要杠杆，对经济社会发展起着举足轻重的作用。现阶段和今后一个时期，为实现宏观经济改革与社会发展目标，国家将更加注重税式支出的调控功能，不断加大结构性减税力度，这就需要全面了解各项减税政策的贯彻执行及绩效情况，不断规范和加强税式支出管理。
一、税式支出概念
税式支出是指政府因实施税收优惠对纳税人的税收减让而放弃的财政收入，也可以说是用于实现特定经济社会发展目标而形成的一种特殊或间接的财政支出。它实际上是一种间接的、隐性的财政支出，与财政直接支出一起共同对经济社会发展目标发挥作用。
二、税式支出的形式和范围
（一）税式支出形式
我国的税式支出主要采用税额减征、降低税率、免税等直接优惠形式,加速折旧、延期纳税等间接优惠形式虽也有运用，但规模和范围都不大,仍然以直接优惠形式为主。总体上说，应借鉴国际惯例，减少和控制税额减征、降低税率、免税等直接形式的使用，适当增加加速折旧等间接形式的使用。
目前我国税式支出主要有免税、降低税率、税额减征、税收返还、减计收入、加计扣除、投资抵免、加速折旧、出口退税、起征点、投资抵扣、减计所得、定期减免税、税收转增国家资本、豁免欠税、延期纳税、税收豁免、免征额及其它等形式。
（二）税式支出管理范围
税式支出的管理范围主要包括：审批类减免税、备案类减免税、直接减免税和起征点减免税四大类。
1、审批类减免税，是指根据税法规定应报经税务机关审批的减免税项目。纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经审批确认的，纳税人不得享受减免税。即通常意义上需要个案审批的减免税。
2、备案类减免税，是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。备案类减免税限于已办理税务登记的纳税人。
3、直接减免税，是指根据税法规定，不需由税务机关审批和备案，对享受税式支出政策的单位和个人直接减税、免税。
4、起征点减免税，是指根据税法规定，对享受税式支出政策的单位和个人征税对象数额达不到起征点的不征税，达到或超过起征点的全额征税。起征点的适用范围限于个人。
三、我国税式支出管理必要性
（一）我国税式支出管理现状
税式支出管理，在部分国家已有50多年的历史，我国80年代开始引入，2002年开始研讨，2007年开始实施，并且成为政府宏观调控的重要杠杆，对经济社会发展举足轻重。我国现行的18个税种里面，有15个税种涉及税式支出，正在实施的税式支出项目约700项，几乎涵盖了经济社会生活的各个领域。目前，国家还没有建立统一的税式支出管理及信息报告制度，税式支出信息来源不对称、绩效评价不配套、监督管理不到位等问题突出，无法对各项税收优惠政策的贯彻落实及绩效情况进行准确统计和评价。一是负责该数据管理的相关部门管理工作不到位。由于国家在税式支出管理方面，没有统一的制度规范，给测算工作带来很大的被动性和不确定性，测算的范围、项目、时间、标准、方法等，大都是一年一确定，一年一部署，一年一组织。这对地方来说，无论是财政、国税、地税部门，还是广大纳税人，年年被动，年年辛苦，每况愈下。二是政策制定考虑不周全。这样很容易导致税式支出的误用和滥用，极易产生一系列的负效应；三是纳税人对税收优惠政策理解不透彻，掌握不具体，认为所经营的项目是免税项目，理应享受免税政策，不报送减免税信息，甚至连税务登记也未办理，更谈不上税收优惠审批备案等相关事宜。在这种背景下，亟需建立一个“统一、常态、共享、高效”的税式支出管理机制，既可以满足国家的测算需求，又能实现地方各级财税部门之间、财税部门与纳税人之间税式支出管理效能的最大化。
（二）加强税式支出管理的目的和意义。近年来，国家制定出台了一系列税式支出政策，并且成为政府宏观调控的重要杠杆，对经济社会发展起到了重要作用，今后一个时期将更加注重政策约束手段，更需要我们广泛了解掌握政策执行情况。为充分发挥税式支出功能，建立一个系统的税式支出分析、控制、管理和监督体系，建立科学规范的税式支出制度，意义重大。
首先，加强税式支出管理是规范财政管理的内在要求。从收入方面看，税式支出是政府实施税收优惠而让与或放弃的收入，直接关系到地方的财政收入情况。从支出方面看，财政支出的目标和意图，既需要通过直接财政支出来体现，也需要通过间接的税式支出来实现。通过比较分析税式支出和财政直接支出效能，有利于政府及时选择税式支出与财政直接支出政策的最佳组合，增强政府的综合调控能力。
其次，加强税式支出管理是国家调整税收政策的客观需要。现阶段和今后一个时期，为了实现宏观经济改革与社会发展目标，国家将更加注重税式支出的调控功能，不断加大结构性减税力度，这就需要全面了解各项减税政策的贯彻执行情况，对各项税式支出绩效情况进行评价分析，及时调整和制定税收优惠政策。
第三，加强税式支出管理是提高税收征管水平和效率的必然选择。今后，税式支出调查测算将成为各级财税部门的一项常规性工作。建立税式支出信息报告制度后，财税部门能够对纳税人的经营规模、计税依据、应纳税额、减免税等税式支出管理信息，以及基层税务机关的征管行为实行动态管理和有效监督，有利于提高工作效率和质量。
加强税式支出管理不仅有利于更好地落实税收优惠政策、规范财税管理，更是为纳税人和政府之间架起了一座沟通的桥梁，有利于纳税人了解税收政策、用好用足税收政策，便于及时反映需求，对税收政策执行情况及存在的问题提供宝贵的建议和意见。
（作者单位：山东沂水县财政局 山东沂水县 276400）