彭 佳
摘 要：如今市场竞争压力增强，国内涉税法规的频繁调整让企业涉税风险大幅增加，要充分了解现在的涉税风险特点，为减少和规避企业的涉税风险损失提出建议。
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关键词 ：涉税风险 风险管理 防范措施
一、企业涉税风险管理界定
涉税风险产生的原因在于企业税务战略上的不确定性，公司管理层通过成本-收益来权衡企业的税务决策，但是不同的决策会影响到企业未来要负担的税收额度，同样及时是相同的决策内容也可能因为纳税主观部门的主观操作或者是外部客观环境的变化而产生不同的负担税额。企业缺乏较高水平的管理能力时，其管理人员所考虑到的涉税风险往往是漏税和晚交税，其风险在于违反了国家政策会受到相关政策的制裁，并且冲击损害企业的商誉，给企业带来财务压力。但实际管理运营中，涉税风险关系企业风险管理战略的设计和企业的发展，远不是如此简单，现阶段对涉税风险的界定主要有两个方向：一方面是企业在日程经营活动活动中会通过各种有效手段，进行合理避税，但是这些规避税务的手段一旦失败可能会给企业造成一些损失；另一方面，企业在运营中可能会因为对法律的不完全理解，甚至是故意违法，导致企业少缴税负，使未来企业利益呈现流出趋势。
二、企业成本费用的特点及对税负的影响
以制造型企业为例，通过统计发现传统的制造型企业，因为缺乏制品的创新性和文化内核，其销售呈现非常强的季节波动性，例如衣服制造企业春秋季销量增加、啤酒制造企业夏季销量增加等；医药企业某些产品也具有季节性的特点，如春夏之交感冒药的需求会大大增加。综合来看，制造型企业的经营特点主要表现在三个方面：
一是制造型企业前期资本大量投入到固定资产配置中，前期需要投入大量的资本设置生产设备，以满足未来企业进入正规运营后实现规模化生产，同时降低企业的边际成本并提高企业的生产效率。随着近几年科技进步，很多制造型企业开始了名为“二次创业”的企业转型，大幅度减少人力上的成本投入，提高机械化和自动化程度，统计显示制造企业的固定资产占总资产的平均指数大概在40%以上。因此，对于制造型企业而言，其固定资产的折旧，往往会造成时间性差异，形成所得税的调整。
二是传统制造型企业的营销费用高。制造型企业的生产产品的种类虽然存在很多不同，但绝大多数都是属于快速消费品或者季节性消费品，假如企业在营运过程中销售渠道出现堵塞，商品很可能会变质或存库到明年，销售压力很大。而且制造型企业因为规模化生产，产品很难仅仅在一个狭小的地区就被消耗，因此企业必须要投入大量的运输费用来完成产品输出，否则企业只能将战略保存在300公里合理竞争区内。通常，制造企业的销售费用大概占主营业务的10%左右。由于营销费用受到季节性的影响，导致不同时间段，利润的影响也很大，从而企业的税负波动较大。
三是生产产品的价格差异较大，制造型企业因为固定资产占比高，其流动性风险水平高于平均水平，因此为了保证商品不会变质或存库，往往产品设置了多重价格机制。对于企业而言，多重价格机制既保证了成本的弥补，也形成了企业的阶梯式税负。
三、企业涉税管理的现存问题
（一）没有充分认识税务风险
由于企业的管理水平还停留在传统管理模式，企业管理层面对涉税管理方面的意识较弱。由于市场经济的快速发展和WTO相关贸易协议的进一步放开，我国制造型企业面临的竞争大幅度增强，一方面要面对国外更加廉价质优的商品竞争，另一方面要面对已经实现区域竞争力完全整合的大企业竞争，腹背受敌的制造型企业为了突破狭小的利润空间，假如不愿意进入现代化管理就必须在短期利益上进行激进战略，这时候会因为不重视涉税风险、对税务管理存在侥幸心理，导致近年来大量中小企业爆发税务危机。同样，假如企业在管理中没有及时掌握最新的税收优惠和补贴政策，因为缺乏足够的意识而没有及时上报主管机构，也会导致企业的税务负担增重，企业利润流失。这些显示出，企业管理层缺乏足够的认识，没有搞清楚相关税务法规，没有充分理解税务风险的双向性，不懂得加强涉税管理在一定程度上可以实现依法少缴纳税款。
（二）涉税风险管理未被纳入企业的内部控制体系中
《企业内部控制基本规范》要求企业必须要建立一定的风险管理体系，让企业在经营管理中具备较强的抵御风险能力，税务会关联到企业的每一具体环节，因此内部控制必须要覆盖到企业的生产、管理、供应链条、人力资源、薪资统筹和信息纰漏等具体环节。现阶段，很多制造型企业多是上世纪创建，很多企业管理人员的管理水平不高或为小型家族性企业，这些企业因为不足够重视涉税风险，而不设置相关涉税事项管理部门甚至是专门的涉税责任人，而是由企业内部的财务会计部门主要负责，因为涉税事项的资本投入较少导致涉税项目的职责不清楚。由于我国企业成长到半成熟期，很多制造型企业纷纷设立专门的涉税管理岗位，但是职责假如仅仅停留在报税工作上，这样的涉税管理并没有拓展到企业整体风险管理过程中。
（三）涉税战略决策存在瑕疵问题
假如没有遇到重大情势变迁或企业战略改革，制造型企业的全年管理战略都是具备方向性并且大致相同的，因此企业往往会事先很长时间制定好涉税筹划的相关工作安排，提早完成规划与布局。虽然现代管理模式的确要求提前预期，但是因为制造型企业固定资本高、季节性波动强的特点，涉税筹划工作有一定的失败风险。在完成筹划预定的经济事实发生确认后，《税法》、《会计法》中规定的业务性质和法律关系给企业留下的税务筹划的调整空间就很少了。为了避免支出或少缴税负而强行调整税收筹划内容，很多企业会选择修改业务行政甚至是故意违反相关法律法规的行为，这种行为会给企业带来很大的税务风险，如补觉税款、滞纳金甚至要受到相关法律的惩戒，自身的整体战略发展也要受到掣肘。
（四）涉税风险管理战略不具备可操作性
不完善的企业内部生态和公司治理，经常导致的结果是风险管理方法时效性较短，在长期发展中不具备持续性。实际运营过程中，企业经常会进行突击性税务工作调整，例如税务机关突击检查企业税收情况等，很对企业处理这样的不确定风险时往往是采用传统管理模式，比如通过寻租行为进行处理。这种危机应对方法趋向于“拆东墙补西墙”或者“灭火式”方法，其只能解决短期问题，并且实际成本和虚拟成本都很高，长远来看会给企业埋下重大违法的“火药桶”，很难预料到企业什么时候会遇到点爆它的火星。因此企业在处理这种税务风险时，应当做的是制定有效且可操作的涉税风险管理战略，并且在实际运作中不断检验和完善，抛弃过去“人情税”、“关系税”的腐败思维模式，建立涉税行为违法和不确定风险的“防火墙”。
四、企业涉税管理的相关建议
（一）提高企业涉税风险的管理意识
现代化企业必须要树立现代化的涉税风险管理意识，并及时学习相关财税法规的最新动向，在企业内部宣传“依法纳税光荣，偷逃税收可耻”的观念。风险规避的意识有两个方面，一方面是企业对外事务中，企业不要因为短期利润而选择市场上社会信用较低、有不良税务纪律的企业进行交易，防范风险的不确定性；另一方面是企业的对内事务中，企业必须要将企业经营中可能发生的涉税风险及时预测，将不确定性作为企业的战略管理内容。这些意识要求企业管理层增强风险管理思维，不能仅仅将其作为公司财务的管理环节，而是应当培养相关能力的责任人，强化企业和税务机关的交流。
（二）建立独立的涉税管理部门
制造型企业因为其固定资产比重较高，一般持续经营时间较长，因此市场上的制造企业多数已经形成了内部的管理风格，因此要建设相应的独立涉税机关必须符合企业内部的制度和格局。企业应当在内部设置具有一定研究能力、对各个关节税种都可以管控的涉税风险管理部门，充分摸清楚不同地域的税务政策、搞明白政府能给予企业的税务优惠政策，由于制造型企业的独特性必须要增强涉税风险的统筹能力。在管理运营中，企业管理者要将风险管理思维与税务缴纳充分结合，降低企业的税务负担和经营风险，从而增强企业的区域竞争力。
（三）建立有效涉税风险管理目标
企业的长期战略中必须要包含具有一致性的涉税风险管理战略，因此一定必须要建立具有明确目标的管理制度。制造型企业的固定资产占比例高，其流动性风险压力较大，因此设定涉税风险管理战略必须要充分考虑自身的风险承担能力和偏好，并企业要考虑到股东权益、员工权益的相关者的利益，这些都是企业确定涉税风险目标的主要依据。在制定目标时，相关责任人必须要对能够涉及的法律法规充分了解，制造型企业的每一个生产和销售环节都要清楚，因此涉税管理部门必须要有一定的宏观管理能力，在营运中做到合理避税、涉税风险识别并降低。
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参考文献：
[1]黄平.浅谈企业涉税风险管理[J].经营管理者.2013, (1).
[2]李硕.企业税务风险内部控制研究[D].山东财经大学, 2014.
（作者单位：四川科创医药集团有限公司财务部 四川成都市 611130）