桂 松
摘 要：当前我国的各项改革稳步推进，全面而深入。会计管理方面、央企高管薪酬方面、教育考试科目方面、绩效工资方面、养老保险缴纳政策改革方面等都有措施。改革促进社会的发展。财政体制和税制体制改革也都有措施。税收事先裁定的运用又是税务体制改革的一次探索。分析产生税收事先裁定的原因、影响和意义。试以分析税收事先裁定可运用于钢铁、石油、能源产业；运用于汽车销售、房地产销售行业；运用于职工个人所得税交纳事项等等。其有效运用，能更好解决征纳双方间存在的问题，完善征纳体制和税收形式。总结之所以提出税收事先裁定的税收改革形式，也是本着解决征纳双方核算税额差异的矛盾出发，本着解决事后税收清算的复杂性繁琐性出发，本着提高工作效率、减少重复工作的目的出发，希望把问题同税收事先裁定的征税优势和合理性相统一，使存在的问题得到更好解决，使工作效率更高，完善税制工作。
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关键词 ：税制体制改革 税收事先裁定 原因 影响 运用
一、当前改革的形式与意义
当前我国的各项改革稳步推进，全面而深入。财政部会计管理的改革举措；央企高管薪酬改革；高考文理科及英语科目的改革；事业机关单位绩效工资改革；养老保险缴纳政策改革等等。从中，我们看到了国家对于改革的决心和信心。常言道：改革是国家社会发展的动力。从国家大刀阔斧地正确改革中，民众更加坚信：改革后的社会分配将更加合理；财经监督将更加合理有效；教育改革将更有利于促进素质教育；社会养老分配趋于更公平公正等等。这样的改革有利于国家发展，有利于社会进步。这是从国家层面向社会传递的改革正能量和积极态式。
二、财政体制和税制体制改革的意义
当前改革中，财政体制和税制体制改革都有动作。政府预算改革、政府报表权责发生制的运用改革、政府债务管理等都是当前改革的热点及民众所广泛关注的。当前“营改增”就是税收改革的一大亮点，它减轻了企业负担，为经济发展提速，是税制改革的一项重大突破。正确的改革都促进体制的完善，使之与社会发展更和谐，更多体现社会的公平公正等。税收事先裁定的运用既是税务体制改革的一次探索，又是改革的一次尝试。把税收事先裁定的科学性合理性与征纳双方存在的各种问题矛盾结合起来，使问题得以妥善解决，更好地完善税务工作、为社会发展服务。
三、分析税收事先裁定的原因、影响
过去存在税收事先裁定是由于企业兼并重组之后，征纳双方对于税收征收标准、核算依据、抵扣情况、税务政策等的理解存在差异，事后应纳税额的认定又较为复杂繁琐、工作量大，使得征纳双方事后各自对税额认定意见分歧较大，不利于税款有效及时征收。一定程度上使国家机关与企业之间产生税务矛盾，这本身就是不和谐。为了解决这一问题，于是产生了税收事先裁定，在企业兼并重组之前，企业与税务部门就统一核定应纳税额，确定税额。税收事先裁定较好地解决这一问题，缓解税额差异存在的矛盾，缓和征纳双方的不和谐因素，构建和谐的征纳氛围。
四、税收事先裁定的运用与意义
（一）对于税收事先裁定的涉及范围不因只是上述所说的情况，不仅只是因为事后税额难算，征纳双方税额差异较大上才得以运用。原因可以扩大到：怎样提高纳税效率，怎样减少企业相应成本，怎样提高工作效率等方面。同时对于税收事先裁定的税目数量也是可以先少再逐渐增多，可以先在改革中运用部分或少数税目，待成熟完善时，可以再增加税目、扩大范围等。对于税收事先裁定的对象，也可以从机关单位、优质企业向一般中小企业、单位过渡。在试点企业中完善征收，提高增收效率。
（二）税收事先裁定可以扩大到效益好、产品质量优、产品热销的企业中。比如石油产业、钢铁产业、能源产业等。该行业产品性质较为集中，产销量较大较好，一般都能很好地完成预算指标或利润指标。通过税收事先裁定，先把其历年纳税数据与产量、销量、利润进行比较，结合当年预算指标，通过预算当年的产量、销量可以预计出其税收数额。通过预算数据进行合理科学评估得到的税收数额。企业也可以在大批量销售合同方面先实现税收事先裁定。企业按其纳税可以减少其纳税成本和核算成本，提高工作效率。
（三）税收事先裁定也可以运用到汽车销售行业、房地产行业等。众所周知，汽车与房产的销售量在我国始终是呈上升趋势的。随着人们生活水平的提高，生活质量的提高，大家都考虑买房产，买更多的房产以获得安稳平稳的生活状态。汽车已越来越成为人们工作生活中必不可少的交通工具，几乎家家都有小汽车，这同样也是人们对美好生活的追求。我们也知道，房地产行业项目清算结算内容多样、工作量大、工作繁琐。就这点而言，把其放入税收事先裁定的范围也是可以的，同时房地产销售的时间一般不会很长。可以先树立核算样本；把销售收入、利润作为重点核查项目，加以确定税收部分税目的数额。可在优质楼盘中试运用，通过销售价格和利润水平核定其税额。企业也可以通过大额销售定单先进行税收事先裁定的试行。这样一来，税收事先裁定减少了必要的税收核算，减少了事后繁琐复杂的税务清查等工作，节约了企业和税局工作资源，减少了部分人力财力物力的支出。
（四）税收事先裁定也可以运用到职工个人所得税的交纳中。在现有的财务体制改革中，无论是企业还是事业机关单位都要按全面预算进行管理，严格按预算指标合理使用资金。首先，机关单位职工个人收入是相对稳定的，对于财政供养的机关单位更受预算数额的影响，通过当年预算个人收入数据分析，和历年个人收入数据分析，就可以得到当年其收入水平和纳税水平。可以先在收入稳定的机关单位试以税收事先裁定。这样可以避免机关单位每月都重复交纳职工个税。本身税额差别就不大的机关单位，重复性的单一工作，没有很好地提高效率。把其问题之处同税收事先裁定的合理性结合分析，这是值得尝试和运用的。
五、总结
改革就是探索；改革就是摸着石头过河；改革就是打破旧的不合理因素，解开束缚，使之更科学更合理的发展。迎着当前社会改革的强劲春风，税收事先裁定的税收形式就可以从征纳双方矛盾中着手改革，立足缓和双方税额矛盾，为和谐社会发展做出贡献；也可以从税目收税形式中加以改革，真正实现部分税目在税收事先裁定中认定和实现征纳，真正把税收从事后清算核算的复杂繁琐中解脱出来；也可以从纳税对象中加以改革，把优质企业、稳定收入职工的税收在税收事先裁定中体现出来，这样即减少重复工作，又提高工作效率。之所以提出税收事先裁定的税收改革形式，也是本着解决征纳双方核算税额差异的矛盾出发，本着解决事后税收清算的复杂繁琐性出发，本着提高工作效率、减少重复工作的目的出发，希望把问题同税收事先裁定的征税形式相统一，使问题得到更好解决。当然，税收事先裁定的运用都是在探索，希望它能成功试以运用，更好地为税收服务为社会服务。
（作者单位：广西血液中心 广西柳州市 545005）