张鹏
（哈尔滨玻璃钢研究院，黑龙江哈尔滨150036）
摘要：企业作为我国重要的经济组织形式，对国家经济增长至关重要。在经济体制的改革深化以及税法强制管理下，试图偷税、逃税减轻税收而增加本单位的税后利润的行为非常不明智，长效的节税方案应该是进行纳税筹划，至此纳税筹划成为企业经营管理的一项不可或缺的部分。不过，由于起步晚，纳税筹划仍处于初级阶段，不足和矛盾比较明显。笔者综合探讨了我国企业纳税筹划面对的挑战，并从内、外部环境的优化角度提出解决措施。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：企业；纳税筹划；税后利润；优化
中图分类号：F29 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0129-02
收稿日期：２０１５－０１－２０
作者简介：张鹏（1982-），男，黑龙江哈尔滨人，会计师，主要研究方向为企业财务成本管理、内部控制、纳税筹划。
一、企业纳税筹划内涵及意义论述
纳税筹划始于1935年英国关于议员汤姆爵士“税务局长诉温斯特大公”事件和1947年美国发生的“专员V.纽曼”事件，纳税筹划（节税）的内涵包括：纳税人在国家税收政策、法律规定的框架下，适用国家税收法律为前提，存在多种纳税方案可供选择时，通过筹资、投资、经营等环节事先安排和筹划，以达到减轻税负和纳税风险，税后整体利润最大化的一种管理活动。根据其概念，获知纳税筹划有几个明显特点：（1）政策导向性，即法律许可，以税法为依据；（2）择优性，即同时存在多种合法的纳税选择时，应采纳产生自身经济效益最大的方案；（3）事先性，即企业在纳税义务确立之前对自身的筹资、投资、经营等活动作事先安排和计划。
新时期下，我国企业面临的经济形势更加复杂，特别是新税法和“营改增”等政策的颁布，增大了相关领域、行业的企业制定纳税筹划方案的可能性以及扩展了调整现存方案的空间，当然也可能造成不同企业不同行业面临纳税成本趋势变化不一致的局面，即有升高有降低走向。所以，在新的经济形势以及市场环境中，企业应该依法开展经营管理活动，在风险可控前提下开展投资活动，合理安排企业的日常生产工作和销售活动，积极开展纳税筹划，因为其将有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力，为企业发展争夺充足的时间与空间；同时，纳税筹划帮助企业维护国家税法的立法意图，扩充国家财政收入。
诚然，随着与国际经济逐渐接轨，更多的我国企业认识到通过减轻税负实现“节流”是企业发展的重要方向，对很多企业来说，纳税筹划是一个高难度的新事物，如何进行合理合法的纳税筹划，实现企业利益最大化是企业共同面临的挑战。
二、当前我国企业纳税筹划面临的挑战
（一）我国企业实行纳税筹划计划比例低
税收筹划始于西方发达国家，纳税筹划理论和观念普及，绝大部分的企业都设置了独立纳税筹划部门或者机构，负责企业的纳税计划。但是，就我国而言，纳税筹划资历尚浅，很少企业特别是中小企业会专门就企业的经营活动开展纳税计划。来自统计年鉴的数据显示，在2007年，就山东省东营市100家中小企业作为调查对象，仅有7家实行纳税筹划工作，28%的企业准备着手把纳税筹划纳入企业管理，很大一部分企业则不明纳税筹划是何物，还有小部分的企业只听闻过纳税筹划这个术语。曾经有调查为“若想减轻税负，主要途径是什么”，结果多少令人心酸，在受访的90个企业中，接近50%的企业认为是通过设置内外帐套，24%的企业则认为是通过社会关系，找熟人，而提到纳税筹划的寥寥无几。
（二）纳税筹划外部环境给企业造成的压力
税收征管环境的好坏是影响企业开展纳税筹划的外部因素。一方面，不断完善的税法以及征管机制，使得企业意图通过偷税、逃税减轻税负的不法投机行为成本和风险增大，所以意识上税负重的企业开展纳税筹划的愿望相当强烈，这导致一些没有具备纳税筹划条件的企业乱了阵脚，急于开展纳税筹划，但各方面条件缺乏，往往适得其反；另一方面，由于税收体制、税收征管仍存在不少疏漏，这无疑阻碍了企业进行纳税筹划工作。合法的降税途径是大部分会计人员希望的，不过，现实的税收环境不足以让他们信服，比如政府的过分干预企业、税务机构的直接简单下达税收利率和税种，税收征管混乱等。
（三）缺乏纳税筹划的专业人才
纳税筹划计划涉及范围广，深度强，是企业管理中的一种高端财务计划，其要求高素质的专业管理团队的合作。其一，是对纳税筹划人员的素养要求。纳税筹划关乎企业经营、理财、销售等重要日常业务，从事这方面工作的税务筹划人员不仅必须通晓企业的整体业务开展流程，更要通晓税法常识和财务会计处理程序，才能有足够的知识、技术水平制定企业的纳税筹划计划，并且要对各计划事先评估，选择对企业自身利益最大的计划供企业管理者参考。但是，我国目前具备这么完整知识结构的人员不多，导致企业的纳税筹划向高层次发展甚至影响纳税筹划的实行；其二是对作出纳税筹划计划的组织、机构的要求。专业的税务机构、第三方纳税筹划组织多数是私人设立，少数机构具备完整的纳税筹划程序和完善的计划制定所需的人才知识结构，即便是企业内部成立的独立税务部门，也有很大一部分如同虚设，并没有发挥纳税筹划的功能。
三、企业纳税筹划应对挑战的对策和思路
（一）纳税筹划内部环境的建设
1.学习税法等相关法律，掌握纳税筹划的方（下转131页）（上接129页）法。企业要通过学习，要熟知国家税法和相关政策导向，深入了解税法中规定的税种、税率和税收优惠、纳税鼓励规定，依法规范自身的经营行为，依法选择最优会计核算工具；对于跨国企业来说，则必须求真务实，充分解读不同国家的税收政策，坚持税源属地的原则，切不可违法谋取私利转移企业的收入避税；企业开展纳税筹划，是降低税负维护企业收益的合法手段，所以对于一些税收优惠内容要积极去了解、解读，比如税率优惠、区域性让税对象、起征点税收优惠规定等，合理规划企业的经营活动，进行纳税筹划计划；此外，对企业招收失业人员、安置残疾者就业的行为，我国在税法中规定是可以减免一定额度的所得税，企业可以结合的这些特殊情况，通过职位的评估来做出人员的安排，以达到降低纳税负担的目的。
2.注重培养企业相关人员的专业素养，为企业的纳税筹划作人才储备。目前专业的纳税筹划人员供应不足，所以在实践中，企业要重视相关知识结构方面的工作者以及高层管理者的知识更新和全面化，主要有：企业内部纳税部门的设立要规范，岗位工作和应岗人员的知识要匹配；安排相关工作者去大企业学习成熟的纳税筹划工作开展经验；合适邀请税务专家莅临单位内部作税务咨询、纳税理论讲座，组织专题研讨会议等。总之，不管以何种形式组织和加强企业纳税筹划水平和技能，都要注意效率和成本，充实内部的人才储备，顺应企业的发展。
（二）纳税筹划外部环境的优化
1.立法环境的完善。我国的税法和税收征管机制不够明细、清晰，立法层次不高，导致企业在开展纳税筹划工作时依据不明确，影响正常开展。在优化和完善税法条款时，特别要注意语言表达，尽量提高立法机构的级别，修订现存的疏漏法规等。
2.执法环境的规范。税收征管问题是税务突出难点，不乏税收执法人员权力在握、随意发挥、执法主观意念干涉，严重威胁了税法的权威性和统一性，所以，相关部门要重视税收征管的公正客观、严肃统一，加大纳税管理力度；充实税务专门律师人才储备，保障企业纳税权益。
3.配套服务的健全。实行税收筹划代理计划，设立专门化服务机构，充分发挥第三方机构的规模优势、资源实力等，可以大大降低企业自身对纳税筹划人力、物力、财力的投入；同时，税务代理机构本着职业原则，要科学合理地作出高质量的纳税筹划方案，提供专业服务。
四、总结
企业的纳税筹划作为新兴事物，是企业间的成本竞争中的有力武器，在新时期的洗礼中，企业要切实认清自身所处的内外环境，对新税制或者税务改革作出反应，制定和调整本单位的纳税筹划，合法合理避税和降税，实现企业利益最大化目标。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]刘思洁、李维刚.中小企业纳税筹划问题的研究[J].现代商业，2013（11）.
[2]黄秀英.新时期企业加强纳税筹划研究[J].经济研究导刊，2014（24）.
[3]颜丽宏.新时期企业加强纳税筹划研究[J].中外企业家，2014（34）.
（责任编辑：陈喜辉）