樊晓军
摘要：银行存款的一大特点是具有流动性，这种流动性就使得很多不法分子将手伸到这项活动中。不过在现实中，一般多数人都会只注重银行存款余额是否与账面余额相匹配，而忽略了银行日常往来发生额的审计，所以常常存在一些舞弊问题。文章主要针对银行存款中的舞弊现象和审计方法展开论述，试图能为相关人员提供些有用的资料。
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关键词 ：银行存款；舞弊现象；审计方法
一、银行存款项目审计风险
银行存款的流动性都很高，这对很多经常“沾惹”它的人来说是非常具有诱惑力的，所以很容易招致舞弊行为的出现。而从现实中证明，大部分的舞弊案件和贪污案件，都与银行存款相关，这证明银行存款的固有风险很高。银行存款的内部控制制度难以落实到位，通常其执行效果不是很好，并且控制风险很高。
二、银行存款常见的舞弊审计现象
银行存款是货币资金最重要的组成部分，也是会计舞弊者选择的目标，在舞弊过程中，其形式主要有以下几种：制造余额差错，使结账时的试算能平衡；银行存款收支业务不入账，会计人员进行挪用资金、转移收入、出借账户、为外单套取现金等活动。所以，在相关的账账相符、账表相符上是发现不了弊端的，会计人员会利用未达账项来掩盖问题。一般情况下，被审计单位不按规定进行财务核算的银行收支业务均被视作银行存款未达账项，进而做到调节企业利润之目的。除此之外，会计人员也会通过未达账项的方式对转移资金和挪用资金等行为进行掩饰；通过对票据进行涂改的方式私吞企业财产；会计人员也会利用管理上的漏洞，以及自己职务上的便利涂改银行票据和银行进账单的日期，以便在入账时套取相应的财产，转账套现；会计人员还会串通外单位的合伙人，在收到外单位转入的款项之后，开现金支票，待提现之后交给外单位，将现金套取，进行这项活动需有一个条件，即负责债权债务的岗位与负责资金的岗位混岗，比较容易发生此类事件。会计人员利用自己职业的便利，将公款转入到自己的银行账户中，以达到私吞公款之目的，进行这项活动的主要条件是，没有建立有效的票据使用制度，擅自提现和填票采购等。会计人员在未经过相关领导的同意便私自签发现金支票，不记账，不留存根，将现金占为己有，或私自签发转账支票套购物品，将实物占为己有，实施这项活动的条件是没有实施有效的票据使用管理制度，没有定期对银行存款日记账和银行对账单进行核对，多头开户，截留公款。会计人员利用银行间争夺存款、拉客户之际，私自运用单位的印章在其他银行开设存款账户，以单位更换开户行作为理由，要求银行将所欠款项汇入到自己的账户中，进而达到截留公款之目的，实施这项活动的条件是印章保管单位与资金收款岗位为一体，私自背书转让。会计人员会将银行票据、商业汇票等票据私自背书转让给有利可图的单位，进而达到私吞公款、占有公款的目的，实施这项活动的条件，会计人员保管付款事项的全部印章，初取末存，出纳私盖印章，在月初时银行账户中的大额现金提出，月末时再将欠款项目补齐，这样的话，银行账单上的期末余额就会和银行存款日记上的期末余额相符合，进而达到掩人耳目的目的，相互串通，支付虚开票款，会计或其他相关人员会和商家串通起来，在不实的发票和填制的虚假库单中，将购物的票款转送给商家，在对方提取款项之后就私分，这主要原因是会计人员在进行财务核算时，没有做到账账相符，账实相符的要求。
三、银行存款中舞弊现象及审计方法对策
1.全面关注被审计单位银行账户开设情况。为了帮助审计人员更好的了解开设银行账户的部门，开户的时间、银行和用途等信息，以及已经销户和近期没有发生业务的银行账户。在进行资金管理审计时，应当取得被审计单位银行账户开立与注销情况台账，查看相关的银行账户开设与注销是否有审批手续，同时需要去被审计单位基本户开户行打印所有银行开户信息清单，以便核实被审计单位在银行开设的账户是否均在财务账簿中核算，有无私设小金库现象。
2.关注审计单位货币资金的构成形式。一般来说，被审计单位的货币主要是以活期存款作为存放方式，比如一些货币资金比较充裕的单位，也常常需要对货币资金的定期存款、协议存款进行管理，以便达到保值增值的目的，发挥资金的最大经济效益。审计人员在审计时还需要留意银行存款科目的核算，特别是二级科目，并核算单位存放在银行存款科目中的有风险资金。而对于定期存款，应当到亲自到银行进行调查或对银行进行函证，并查看定期存单原件，核实定期存款是否存在，有无其他特别情况出现，如质押和担保等。如果出现异常情况，则需严肃指正，对其进行整改。
3.关注银行存款的真实性。函证在审计事务中常常被忽视，但这个程序却是核实银行存款是否存在真实性的关键。函证不仅可以证实银行存款的真实存在，还可以通过它了解到一些如存款性质、未入账账款等的相关信息，还可以了解到被审计单位的对外银行借款、对外担保、对外开具的银行承兑汇票等信息。函证时一般由审计人员亲自询证，询证的账户包括单位所有开设的银行账户（包括余额为零的银行账户）。
4.关注银行对账户存款的一致性。关注银行对账户存款一致性是资金管理审计中必须的程序，所以，审计人员需要直接核对银行存款日记账与银行账单，不过，从当前的情况看，财务造假有了新的花招。在判断银行账单真伪的过程中，应当注意以下几点：查看银行长期未到达的账项是否存在隐瞒收入和挪用资金的问题；检查有没有不记账的资金收付，也就是检查有无出借银行账户和转移资金的现象；查看大额资金的收付情况，如现金管理中的发放工资、领取被用金等的记录；查看单位有无隐瞒资金去向的现象，有没有通过现金结算的方式实施舞弊行为的显现；留意最近期间有没有大额资金转入的情况，并检查单位有没有出借银行账户和转移资金的状况。
5.关注银行支票去向。由于支票在财务上只留存根的特点，在很多单位内部都控制的不严，所以，资金就很可能被转移到了其他地方。为了应对这种情况，审计时应当以重要性作为原则，对一些性质较为重要的转账业务应直接到银行去查询，查询银行资金流水，以便确认这笔款项是否已经支付给存根联所标明的收款人。
6.检查被审计单位的存款日记。关于检查被审核单位的存款日记账，主要从以下几个方面入手：对会计记录进行复核和汇总，查看是否有计算错误的现象，以及是否属故意算错；根据账面记载，被审计单位是否根据记账凭证作为根据，并按程序结算相关余额；从原始凭证中，判断经济业务是否与被审计单位相关，需不需要查明是否存在出租出借账户的现象。
四、结论
一般情况下，银行存款的收支业务量是很大的，所以，为了减去工作上的繁重，相关人员可以采用审计抽样技术进行抽样审计。在现实过程中，银行存款舞弊行为的实施方法有很多，其实施的隐蔽性也越来越强，所以，审计人员需要根据情况采取相应的审计方法进行审计，从而提高审计的质量。
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参考文献:
[1]张秀兰.浅析企业银行存款违规操作的检查思路与方法[J].经济师，2011(07):199-200.
（作者单位：中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）江苏分所）