王燕
摘要：为了明确小企业会计准则、企业会计准则核算上的差异，本文从资产计提减值准备、资产计量、资产与负债的具体核算以及财务报表的编制要求等方面对两者进行了比较，以期有利于会计人员正确按照小企业会计准则、企业会计准则进行会计核算。
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关键词 ：小企业会计准则；企业会计准则；会计核算；核算差异
小企业会计准则于2011 年10 月18 日由中华人民共和国财政部以财会[2011]17 号印发，自2013 年1 月1日起施行。适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
小企业会计准则核算简单，与税法规定一致。与企业会计准则相比较，在具体业务核算等方面有许多不同，现总结如下：
一、资产计提减值准备的差异
根据小企业会计准则，资产不计提资产减值准备，根据企业会计准则，资产需要计提减值准备。
1.根据小企业会计准则，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减应收及预付款项。
会计分录为根据实际减值金额记：
借：营业外支出
贷：应收账款、预付账款或其他应收款
根据企业会计准则，需要在期末时对应收及预付款
项计提减值准备，根据计提金额：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
实际发生坏账时，根据发生的坏账金额
借：坏账准备
贷：应收账款、预付账款或其他应收款
2.根据小企业会计准则，存货期末不计提存货跌价准备，根据企业会计准则存货期末需要计提存货跌价准备。
3.根据小企业会计准则，长期股权投资损失应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减长期股权投资账面余额，不允许计提减值准备。根据企业会计准则，长期股权投资期末需要计提减值准备。
4.根据小企业会计准则，固定资产不计提减值准备，根据企业会计准则，固定资产期末需要计提减值准备。
5.根据小企业会计准则，无形资产不计提减值准备，根据企业会计准则，无形资产期末需要计提减值准备。
二、资产计量的差异
根据小企业会计准则，资产应当按照成本计量，不能按照公允价值计量。而根据企业会计准则，资产允许按照公允价值计量。在这一点上两者存在差异的资产是企业购入的能随变现并且持有期间不准备超过1 年（含1年）的投资。
根据小企业会计准则，该项资产在“短期投资”账户核算，取得与持有期间一直按照成本计量，不考虑资产负债表日，公允价值与账面价值的差额。根据企业会计准则，在“交易性金融资产”账户核算，取得与持有期间一直按照公允价值计量，资产负债表日，按照公允价值与账面价值的差额，借（或贷）“交易性金融资产———公允价值变动”，贷（或借）“公允价值变动损益”。
三、债券投资收益计算的差异
计算确定企业购入的在1 年以上不能变现或不准备随变现的债券投资的利息收入，小企业会计准则按照票面利率计算，企业会计准则按照实际利率计算。
根据小企业会计准则，期末按照票面利率计算出利息收入金额，会计分录为：
借：应收利息（分期付息、一次还本的长期债券投资）
（或借）：长期债券投资———应计利息（一次还本付息的长期债券投资）
贷：投资收益
按照企业会计准则，根据票面利率计算出票面利息，根据实际利率计算出利息收入，会计分录为：
借：应收利息（分期付息、一次还本的长期债券投资）
（或借）：持有至到期投资———应计利息（一次还本付息的长期债券投资）
贷：投资收益
（贷或借）：持有至到期投资———利息调整
其中：“应收利息”或“持有至到期投资———应计利息”账户金额为根据票面利率计算出的票面利息，“投资收益”账户金额为根据实际利率计算出的利息收入，两者的差额记入“持有至到期投资———利息调整”账户。
四、长期股权投资核算方法的差异
根据小企业会计准则，长期股权投资采用成本法核算，不采用权益法核算。根据企业会计准则，长期股权投资按照具体情况既可采用成本法核算也可采用权益法核算。
五、无形资产摊销核算的差异
根据小企业会计准则，无形资产应当在其使用寿命内采用平均年限法进行摊销，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。根据企业会计准则，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销。
按照小企业会计准则，期末根据应摊销金额
借：管理费用
贷：无形资产
按照企业会计准则，期末根据应摊销金额
借：管理费用
贷：累计摊销
六、长期借款利息费用计算的差异
长期借款的利息费用，根据小企业会计准则按照借款合同利率计算，根据企业会计准则按照实际利率计算。
按照小企业会计准则，期末根据借款本金和借款合同利率计算确定利息费用金额，会计分录为：
借：财务费用、在建工程等
贷：长期借款———应计利息（一次还本付息的长期借款）
（或贷）：应付利息（分期付息的长期借款）
按照企业会计准则，期末按摊余成本和实际利率计算确定利息费用，按合同利率计算确定应付未付利息，会计分录为：
借：财务费用、在建工程等
贷：长期借款———利息调整
长期借款———应计利息（一次还本付息的长期借款）
（或贷）：应付利息（分期付息的长期借款）
其中：“财务费用”、“在建工程”等账户金额为按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，“长期借款———应计利息”或“应付利息”账户金额为按合同利率计算确定的应付未付利息，两者的差额贷记“长期借款———利息调整”账户。
七、核算账户设置的差异
1.存货业务核算账户的差异。根据小企业会计准则，盘亏存货发生的损失应当计入“营业外支出”。
根据企业会计准则，盘亏存货属于①自然原因产生的定额内损耗，经批准后转作“管理费用”，②属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损，扣除残料价值和可收回赔款后的净损失计入“管理费用”，③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，扣除残料价值和可收回赔款后的净损失转作“营业外支出”。
2.企业购入的在1年以上不能变现或不准备随变现的债券投资核算账户的差异。根据小企业会计准则，该项资产在“长期债券投资”账户核算；根据企业会计准则，按照是否持有至到期，分别在“持有至到期投资”账户、“可供出售金融资产”账户核算。
3.固定资产盘盈核算账户的差异。根据小企业会计准则，通过“待处理财产损溢”账户来核算；根据企业会计准则，通过“以前年度损益调整”账户来核算。
4.税费核算账户的差异。根据小企业会计准则，企业的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”；根据企业会计准则，以上税费计入“管理费用”。
5.企业向投资者分配利润核算账户的差异。根据小企业会计准则，企业向投资者分配利润通过“应付利润”账户来核算；根据企业会计准则，通过“应付股利”账户来核算。
6.出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、已作坏账损失处理后又收回的应收款项核算账户的差异。
根据小企业会计准则，此三项收益通过“营业外收入”账户来核算，根据企业会计准则，前两项收益通过“其他业务收入”账户核算，第三项已作坏账损失处理后又收回的应收款项，先做与坏账发生时相反的会计分录，借记“应收账款”账户等，贷记“坏账准备”账户，再做收回应收款项的会计分录，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户等，不通过损益类账户核算。
八、财务报表的编制要求不同
按照小企业会计准则，小企业的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。根据企业会计准则，财务报表至少应当包括的内容除以上报表和附注之外还要包括所有者权益变动表。
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参考文献：
[1]财政部.企业会计准则———应用指南. 财会[2006]18号.[2] 财政部.小企业会计准则.财会[2011]17号.
（作者单位：山东商业职业技术学院会计学院)