郎秉花
摘要：我国市场经济的发展速度较快，各行各业各个企业之间的竞争日益激烈。为了在日益激烈的竞争环境中获得生存和发展，很多企业为了能实现公司规模扩增和企业成长，纷纷选择合并，但许多问题随之衍生，尤其是企业合并报表问题日益凸显。本文通过对企业合并报表问题进行深入地分析和探讨，并提出了相应的对策。
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关键词 ：市场经济；企业合并；会计报表
一、企业合并的概念
企业合并是指企业通过兼并、控股等形式的生产经营活动进行控制和操纵其他公司的行为，以实现扩大公司的规模、赢得更多的市场份额、提升公司的整体水平、提高市场竞争力的经营目的。企业的综合财务报表是通过企业母公司和子公司的合并财务状况、整体运作、现金流向和其他数据内容构成的企业合并会计报表。内容包括合并后的企业资产分配表、税后综合溢利等，从不同角度对公司的财务报表进行分析，呈现企业集团整体财务状况。
二、合并会计报表的理论定位不清晰
中国对于总格财务报表的研究仍然处在起步的阶段，特别是牵涉到实践和理论的问题上。即使，我国为了更好的指导合并财务报表的编制而颁布了相关的法规法律。如1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》、1997年颁布了《关于企业兼并的会计问题暂行规定》，紧接着第二年颁布了《相关公司股份的答案会计问题》、直到2001 年又对《企业会计准则- 投资》进行修订。然而截至目前，合并财务报表的编制仍只是暂行规定为主,这些条款在促进我们国家的综合财务报表发展上有很大的作用。然而，暂行规定为主的规定仍然存在着局限性，其表现在：在编制综合财务报表过程中，暂行规定所采用的所有权理论明显是符合母公司股东们的合法权益。三、编制企业合并会计报表过程中存在的问题
合并企业财务综合报表制作过程中，我们必须在一定的时间内获取所有全资子公司的法人公司的会计报表资料，并且对公司债务债权的互相抵消、相关经济业务、公司间的盈利或亏损弥补等做一个简单的汇总，最后抵消余额后制作出综合财务报表。在这些过程中，主要表现的问题有：
1.报表格式不规范。为了确保合并报表最终结果不出错，合并报表一定要严格要求其格式。不能任意更改子公司的报表项目内容，也不能将其弄乱。举个例子来说，例如建筑施工企业采取的编制是季度报表，主要要求是在每个季度结束半个月后将报表递交，并且在之后的4天内完成合并财务报表工作，这样紧迫的时间将会对合并、抵消、总结报告等会计信息造成影响，增加了企业商业活动的难度。部分企业延迟递交报表，或者是报表的格式不合格被退回，从而延迟了递交报表的时间，在很大程度上对按时按成合并报表造成了影响。
2.报表缺乏真实性。任何项目内容和数据的不完整直接影响到合并报表真实性、完整性和正确性。因此，子公司交付的报表中数据必须完整，每个结算周期到来之前，公司之间的经济交往需要相互清算损失，对应注意的事项进行签单记录。这样，才可以避免公司累积更多的糊涂账，并且有利于合并报表时抵销公司的往来账。在实际中。有些企业存在的问题是母公司和子公司不对账，损失巨大的是挂账的一方，而另一个对应于平衡损失很小，多面损失的现象出现，通知对方后不确认也不结算账户，这个问题直接影响合并报表的合理性、真实性。
3.经济事项不明确。合并会计报表将子公司和母公司的企业集团整体的财务状况反映出来，多个法人组成的会计实体是反映的对象，该核算方法并不具备法人主体的法律关系。综合财务报表虽然可以反映母公司总财务状况和经营成果，但也很难反映出母公司名下不同子公司的利润和不同地区子公司存在的投资风险。
四、对我国企业合并报表的建议
1.借鉴国外经验制定合并报表准则。主体理论的观点是：企业的经济利益的中心，是独立的经济实体，是从提供资本的人那里分离出来的。该理论以收益为中心，注重收益报表，因为经济行为者有责任满足权益持有人。自2001年以来，美国开始以主要理论作为合并财务报表的编制基础，并注销权益结合法，反映出新的经济形势的出现可能会改变的主要理论编制的基础使用。这种观点认为，在世界经济体中，德国、日本、美国是重要的选择理论，结合国际会计准则理事会的观点，最终得到结论：国际上的主流合并理论是主要理论。中国企业合并报表主要的理论指导应该以国际会计准则为基础，制定出适合我们的合并财务报表的编制。
2.确保报表信息真实有效。不齐全的数字和内容都会对合并报表的完整性、真实性及正确性造成极大的影响,但由于各企业的情况和自身发展的内部结构是不同的，合并公司的能力和风险的发展速度也有所差异，所以，合并财务报表时需要对各子公司报表进行单独区分，作为一个单一的信息收集和整理。要求母公司对各子公司报表的信息安全、数据完整都能够掌握，确保信息与数据真实有效，这在一定程度上能弥补企业合并会计报表中信息的不足，避免企业之间内部交易无法反映在财务报表上的问题，帮助报表使用者对整个企业的经济信息和运行情况进行了解。
3.加强对企业内部的结构调整。合并企业的组成，是由一个母公司牵制出一个或多个子公司，还包括一些附属子公司，从而大大增强了合并企业母公司的投资风险，也不利于整个母公司整体利益的把握。因此，需要建立一个合理的法律制度和有效的组织模式，在企业内部进行监督，做到细化管理，分工协作，更精确的把握每一个子公司提供的报表数据，从而做出准确、完整的企业合并报表。
4.完善会计人员培训制度。为了适应社会主义市场经济的发展速度，企业应定期或不定期的对会计人员进行培训，不断学习好的经验和工作方法，逐步提高会计员工自身综合素质和会计工作质量。
5.建立健全检查和监督机制。组织专人定期检查是保证会计工作质量的手段。以母公司财务部为纽带，协同内部审计部门一起，组织专人对各子公司会计报表的及时性、数据是否准确、报告格式是否标准、金融情况说明书是否按照明确表达的要求编制、是否及时的内部结算账户等逐一进行评价，同时宣布评比结果，召开总结会议对财务会计制度细化分析。在不断的监督和检查中，找出存在的问题，并找出相应的解决对策，将会计报表的质量提高上来。
总之，企业合并报表仍有很大的问题，我们只有不断加强对报表的研究和分析，充分掌握企业存在的问题和运行的特点，加强公司间交流与协作，互相吸取经验和教训，共同前进，才能保证我国企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
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参考文献：
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（作者单位：武汉市规划研究院）