王宇
摘要：集团公司内部转移价格的选择对公司来说至关重要。转移价格制定的策略牵扯到集团内部众多部门乃至各个子公司之间的切身利益。所以，转移价格对公司各方来说都是一个极其敏感的问题。本文将从转移价格的概念，制定的原则，转移定价方法的选择及其作用等方面来阐述内部转移价格这个问题。
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关键词 ：集团公司；内部转移价格；关联交易
一、内部转移价格的概念
内部转移价格，也称内部结算价格,划拨价格，转让价格。是指采取分权化经营的集团内部进行商品，劳务等交易所选择的价格标准。正是由于内部转移价格是在企业内部各责任中心之间发生的，所以，内部转移价格往往伴随着关联交易的发生而发生。转移价格发生的载体大概分为五种：1.有形商品的交易；2.无形资产的交易；3.资金的拆借；4.劳务服务交易；5.租赁业务。
二、内部转移价格的动机与目的
随着经济的发展，以联营，合营等模式经营的企业越来越多，企业规模越来越大，集团化企业的出现促进了内部转移价格的产生。运用内部转移价格达到合理避税，实现利润最大化是集团公司转移价格策略的主要目的。许多研究都是以此为切入点的。同时，恰当的运用转移价格具有避免政府反倾销的指控，减缓员工的加薪要求等一系列作用。
三、内部转移价格制定的原则
第一，全局性原则。在交易双方为了自身的利益而产生矛盾时，要遵守全局性原则，以企业集团整体利益最大化为目标。
第二，公平性原则。集团内部转移价格的制定应该公平合理的进行，防止某些部门获得超额利润。合理的内部转移价格是保障企业生产正常进行，提高生产积极性的重要前提。
第三，自主性原则。总部应该尽量避免干预各部门内部转移价格的制定，使得在考虑整体利益最大化的前提下，让各部门拥有一定的自主权。
第四，重要性原则。由于企业集团拥有很多经营主体，不同的经营主体之间的具体交易情况是不相同的，所以应该制定与之相对应的转移价格。但这又是不现实的，因为这样做的话会使企业产生巨大的成本费用。所以我们应该根据重要性原则，对那些量大，总额高的内部交易进行转移价格的严格制定，而对于那些价低量小的内部交易，价格从简计算。
四、内部转移价格的选择及具体方法
内部转移价格的制定牵涉到企业集团内部各部分或者各公司的经济利益，所以转移价格的制定也可以看成是一个内部的博弈过程。内部转移定价大致分为以下几种类型：
（一）以市场为基础的内部转移价格
当中间产品存在完全竞争的外部市场时，市场价格为最优的内部转移价格。国外企业最常采用市价法。以市场为基础进行定价的优点在于：它使各部门都有利可图，激励其降低成本，扩大利润，优化了企业的生产经营。而且还有利于各部门的业绩评价，使各部门都拥有不会受总部干预的自主权。市场法很好的解决了交易双方的矛盾问题。以市场为基础进行定价的缺点在于：很多情况下是不存在完全竞争的市场的。而且有些中间产品甚至并不存在外部市场，这样也就无处寻找市场价格。
（二）以成本为基础的内部转移价格
以成本为基础制定的内部转移价格多种多样。有制造成本法，完全成本法，完全成本加成法，成本加利润成本法，标准成本法，边际成本法，机会成本法等等。国内企业最常采用成本法。下面简单介绍一下三种成本定价法。
1.制造成本法
这种定价方法有利于促进生产者降低生产成本，因为内部转移价格等于制造成本，生产者要想获得利润只得想方设法减少成本。在这种情况下，销售者的成本就是企业的真实成本，这会有助于销售者判断是否该进行某一笔交易，是否有利可图，从而促进企业整体利润最大化。但是这种方法会破坏生产者的内部交易积极性，它们为了提高自身利润会积极寻找外部交易机会，这需要管理者进行监管。
2.成本加成法
制造成本法最重要的缺点是破坏了生产者的内部交易积极性。为了解决这个问题，我们提出来成本加成法，就是在成本的基础上，以投资额为参考标准，加上一定的利润。但是这种方法虽然解决了生产者的对内销售积极性问题，却又带来了销售者的对外销售积极性问题。因为在这种情况下，生产者承担了很小的经营风险，而将风险转移给了销售者。生产者无论成本高低与否，都可以将产品卖给对外销售者从而获得一定的利润，而对外销售者却无法决定自己成本的高低，只能被动接受，另一方面还得面对市场价格波动的风险。极端的情况是，市场价格小于内部转移价格，销售者只要对外销售就会产生亏损，这会导致销售者根本不愿意进行对外销售。
3.成本加利润分成法
成本加利润分成法是将生产者的成本与销售者的售价之间的差额，即利润总额，按一定的比例在双方之间进行分配，这种两者都能够获得利润，并且生产者努力降低成本，销售者努力扩大销量，提高售价所带来的利润增加会使双方都能够受益。这种方法乍看之下很合理，会使双方都满意，但是却存在一个致命性的问题，就是利润按什么样的比例进行分配。这其中含有多大的主观成分，两方管理者能否认同这一比例都会使我们面临巨大的难题。
(三)协商定价
当中间产品存在不完全竞争的外部市场时，可以采用协商法进行内部转移定价。在实务中，我们可以以市价为基础，在这个基础上进行协商调整，然后找到令双方都可以接受的转移价格。这个价格由于是双方自己通过协商达成共识的，是在公平的环境下进行的，所以使双方都满意，有效地解决了内部矛盾。但是这种方法也存在很大的缺点。第一，很多情况下，不完全竞争的外部市场并不存在：第二，通过协商进行定价是一个极其耗费人力，物力，时间的过程，产生极大的交易成本。第三，协商的结果很可能会取决于一方的谈判技巧及其对商业信息的掌握程度，而忽略了真实的交易及合理的利润分配。这样对另外一方是很不公平的。
（四）双重定价法
双重定价法是指企业采用双重标准进行内部转移定价。生产分部采用以市场为基础的定价方法，而销售分部则以边际成本为基础转移产品。优点是鼓励各部门加大产品的内部交易，减少向外销售的交易成本，同时保证各部门拥有不受总部干预的自主权，提高生产积极性。但是这种方法之所以在实务中很少被采用的原因在于：第一，分部经理会因为双重定价法所带来的好处而忽略自身生产能力，节约成本能力的提高，疏于深入探究外部市场，不利于企业的发展。第二，也是最重要的一点，双重定价法由于利润的双重计算会导致企业的总体利润小于分部利润之和，造成利润虚增。第三，双重定价法会加重会计核算的负担，增加企业管理成本。
五、内部转移价格作用
（一）明确落实各个企业的经济责任
必须在集团内部将整体的经营目标进行分解，将具体责任落实到各个子公司。如果集团内部生产的一些商品，提供的一些劳务或者其他服务，缺乏市场竞争而具有一定的垄断性，那么采用市场化的交易方式，则会不利于购买方的利益。因此，合理的转移价格能够有效地调节双方的利益，使两方都满意。这同样有利于内部的绩效考核。
（二）进行公司内部的资金调度
内部转移定价就是集团公司内部资金调度的一种有效方式。
（三）有利于企业减少税收
合理地制定内部转移价格，可以将企业利润从所在地税率高的子公司转移到所在地税率低的子公司，从而合法的进行避税，增加企业集团的利润。
（四）有利于企业经营战略的实现
集团母公司可以通过转移价格的合理制定，将资金集中到在企业的战略中需要发展的项目上，从而实现公司的战略目标。
六、结论
综上所述，内部转移价格的决策对企业来说至关重要，内部转移价格决策的过程也是一个博弈的过程。通过研究本文发现了以下几点：
（一）内部转移价格并非一成不变
随着产品市场价格，税率，市场竞争情况等因素的变化，企业也应该通过调整转移价格来适应这种转变，同时，不同的经营主体之间交易的情况不尽相同，企业应该根据具体的情况来制定不同的转移价格以适应需要。
（二）以整体利益最大化为原则
内部结算价格涉及到买卖双方，买方希望降低价格，卖方希望提高价格，两者都希望能够增加自身的利润，这也就引发了矛盾。这时候应该着重考虑企业的整体利益，以整体利益最大化为指导原则。
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(作者单位：中南财经政法大学会计学院）