彭昌彬
摘要：增值税改革影响着我国工农业生产的方方面面，我们要全面客观的看待增值税改革对各行各业的影响。
本文就增值税纳税转型展开讨论，分析煤矿改扩建项目对其缴纳增值税的影响，并对应对策略进行研究。
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关键词 ：煤矿；改革扩建；增值纳税
增值税是我国的重要税种之一，是我国税收的重要
来源，增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。根据固定资产所含进项税扣除方式不同可以将增值税缴纳分为以下几种方式：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。其中我国在改革开放初期一直采用的是生产型增值税。这种方式不允许企业抵扣购进固定资产的税额，存在的问题日益显露，制约了我国企业进行技术改革的积极性。因此，我国为了应对国际金融危机带来的不良影响，对我国增值税实施全面改革，由以往的生产型增值税转变为消费型增值税。
一、增值税改革对煤矿企业的影响及原因分析
消费型增值税指的是在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。增值税的改革对煤矿企业的影响主要表现在以下方面：
1.这次增值税改革的侧重点是允许企业在新购固定资产发生时，可以抵消部分销项税额。这样一来，通过实行这项增值税政策就能够使企业应支付的增值税额减少，减轻了企业税收负担。与此同时，在对企业进行日后年度折旧估价时，企业折旧进入成本的费用额就减少了，无形中就降低了企业的运营成本，提升了企业的利润空间，使企业更加有机会和资金进行设备和产品的升级换代，对鼓励境外企业投资有了很大帮助。
但是，笔者看来，对于煤矿企业而言，在改扩项目时并不能从中获益，反而会加大企业成本，主要是由以下原因造成的：一是煤矿行业作为我国典型的资源开采性产业，其固定资产具有特殊性。煤矿产业的原料具有特殊性，几乎没有原材料可以进购和消耗，因此在进行采购额和销售额抵消时，煤矿企业就不能享受增值税政策带来的益处。二是《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》中规定煤矿企业所用的矿井、巷道等结构性建筑不能作为进税项进行进行抵扣，以矿井和巷道为附着物的配套设备也不能进行抵扣，甚至包括通风管道，抽风设备、排水系统等都不能作为进税项进行抵扣。这样一来，煤矿企业不仅对固有设备投资大，还不能享受抵扣优惠，其实际交付税额将远远超过其他行业。三是由于煤矿企业对固定资产投资较为集中，主要集中在设备与技术改造期间，待转入正常生产阶段后，大型设备等固定资产投入将减少，新增固定资产进项税能抵扣的相应税额也将减少。许多省份的煤矿企业属于建设时间较长的老企业，采矿量已经进入稳定或产量下降时期，大规模的固定资产投入已经结束，因此可以用来抵扣的进项税也减少了很多。
2.增值税改革中的另一个重点就是增值税的税率由13%恢复到17%。这项措施是从我国资源环境的大局出发，体现了国家对资源的保护，对节约型社会政策的实施。但是，对于不同类别的矿产开采，增值税带来的影响也有所不同。对于煤矿行业中的下游行业，如电力、焦化、有色金属等，增值税的改革也是有好处的，能够督促下游行业进一步提高资源利用率，在保护资源方面起到作用。但是对于位于煤炭行业上游的煤矿开采业来讲，增值税的调整大大影响了煤矿行业的成本和现金流等。由于煤炭的价格具有较强的市场性，金融危机对煤矿行业的影响也日益明显，煤炭企业的效益也逐渐降低。在这种情况下，煤炭价格下跌，煤炭下游行业将很难接受增值税的上涨，又无法将压力转嫁给购买者，只能是由煤矿行业自己承担增值税的上涨。
二、煤矿企业改扩建项目中应对增值税改革的措施
虽然增值税的改革无形中向煤矿企业转嫁了纳税压力，但是也放宽了企业进购设备所含进项税对企业消费税的抵扣数额，煤矿企业应该利用改扩建项目抓住这次历史性机遇，充分利用增值税转型政策带来的优惠，主要措施可以从以下几个方面进行：
1.进行设备和技术改造。根据增值税改革的政策描述，新进购的设备可以作为企业进项税抵扣消费税，因此，进行设备更新和技术改造是降低增值税的重要渠道之一。这样既可以减少企业的税收负担，也能够减少煤矿企业对城市建设税和教育税的缴纳。进行设备更新和技术改造是煤矿企业改扩建项目的重要组成部分，而更新设备和技术改造是减少企业设备折旧度的重要方式，能够大大提高企业的利润空间。所以，煤矿企业进行改扩建项目能够大大减弱增值税改革对企业的负面影响，促使企业对企业的内部资产额和设备安置进行筹划，进一步扩大煤矿企业的利润空间。
2.采购设备尽量采用增值税发票。通过调查发现，煤矿企业在增值税改革中受到不良影响，还是由于不规范利用增值税发票引起的。因此，煤矿企业在采购企业设备进行企业改扩建项目时，应该具有主动索取国家增值税专用发票的意识，向国家索取增值税专用发票，这样才能有效地享受国家增值税进税项的抵扣政策。许多煤矿企业反应，由于市场变化较快，企业在进行设备进购时不知道该何时索取国家增值税发票。在这个时候，煤矿企业也应该注重改扩建项目中的发票索取，充分认识增值税发票的使用途径，待到有确定用途后，在决定是否启用增值税发票进行抵扣。这是煤矿企业在进行企业发展战略时应该具备的基本思路。
3.选择正确的资产抵扣增值税时机。煤矿企业进行改扩建项目时大部分是对固定资产的购买，但是为了能够良好运用增值税政策促进企业的发展，需要慎重考虑购买固定资产的时机。在通常情况下，企业在购买固定资产的时机恰好应该是企业产生较多增值税的销项税额的时机，只有在这个时机进行改扩建项目，进购固定资产。只有这样才能使企业实现固定资产进购额全额抵消。但是，假如企业购买的固定资产额超过了这个时期的销项税额，那么就会出现一部分资产不能抵用的现象，使得企业的固定资产抵扣率降低。所以，这就要求煤矿企业进行改扩建项目时需要进行严密的产品预算，合理规划企业的资产利用范围，使企业的成本有效降低。
三、结语
通过以上论述可以得出，增值税改革能够对国民经济的各个方面产生影响，但是增值税改革对于煤矿企业而言带来的不仅仅是负面影响，还有机遇和挑战，是督促煤矿企业进行改扩建项目，促进企业转型升级的重要方式。因此，煤矿企业应该正确看待增值税改革，充分调动自身主观能动性，利用煤矿企业改扩建项目来影响增值税的缴纳，只有这样才能够促进我国煤矿行业得到全面提升。
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参考文献：
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（作者单位：阿克苏塔河矿业有限责任公司）