摘要：环境污染伴随着全球气候变暖、二氧化碳和其他废弃物排放加剧等一系列问题，严重威胁着我们的生活。最近频繁出现的雾霾天气更是让我们意识到保护环境迫在眉睫。推广低碳技术来促进社会发展与资源环境相协调，发展低碳经济成为世界各国共同的目标。在这种形势下，环境审计应运而生。本文基于这一认识,对环境审计的本质进行阐述，介绍我国环境审计的理论研究和实践探索现状，指出我国环境审计面临的挑战并针对其开展提出建议。
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关键词 ：环境审计；低碳经济；环境保护
一、环境审计的概述
（一）环境审计产生的背景
人类社会和经济的高速发展，带来了环境污染和资源短缺等一系列环境问题，特别是近年来的二氧化碳排放加剧、全球气候变暖等问题更是严重威胁和制约着人类的生存与发展。2003 年英国在《我们未来的能源：创建低碳经济》的白皮书中首次提出低碳经济的概念。低碳经济是基于全球气候变化对可持续发展的战略背景产生的一种通过技术创新、新能源开发等措施，实现低能源、低污染与高效率、高收益的经济发展模式。各国都在努力采取不同措施实现低碳经济。企业作为发展低碳经济的主体，也应从内部寻求治理环境污染，促进我国生态建设的有力措施。出于监督环保有效实施并实现预期目标的需要，环境审计相继产生。
（二）环境审计的目标
在低碳经济的背景下，环境审计就是通过审计监督节能减排政策的执行情况，以及环境管理活动的真实性与有效性等，来保障低碳经济的稳定发展，达到保护环境、促进我国可持续发展的目的。
因此, 环境审计的最终目标就是通过节能减排审计、低碳审计等进行能源技术革新，减少碳排放量，达到改善气候变化的目的。具体目标是指运用审计准则和审计程序，对被审计单位环境管理活动责任的履行进行审查和监督。项目目标是指具体目标的细化，主要包括合规性审计目标、财务审计目标和绩效审计目标。
（三）环境审计的内容
环境审计的内容是对被审计单位的环境管理及其经济活动的具体化，在世界各国中，环境审计的内容不完全相同，学术界至今尚无一致的看法。我国环境审计的内容还局限于对政府支出的环境项目的审计，内容较狭窄。为适应低碳经济的需要，我国应从以下几个方面去实施环境审计：（1）环境政策法规执行审计。（2）环境保护资金使用审计。（3）环境管理体系审计。（4）环保投资项目和建设项目审计。（5）环境会计报告审计。（6）环境风险预防性审计。
二、我国环境审计的现状
（一）环境审计的理论研究
20 世纪70 年代，环境审计作为一门新的审计学科，逐步在西方发达国家中兴起，90 年代以后，西方各国普遍完善了环境法律法规，优化了环境审计制度。我国环境审计的理论研究起步晚，1994 年，我国政府在《中国二十一世纪议程》中首次提出了环境审计的构想。此后，在我国学术界，对环境审计的研究逐渐丰富起来。
我国目前对环境审计的理论研究大多是在借鉴西方国家的经验的基础之上，并没有根据自身国情来发展，但我国较西方国家而言起步较晚，外部环境也有很大区别，所以我国目前的理论研究发展跟不上实践工作的需要，不具备可操作性。虽然我国在环境审计领域的探索已经取得了一定的成绩和成效，但广大审计工作者仍需加大研究力度，将环境审计理论进一步完善、深化、规范化、系统化。
（二）环境审计的实践探索
由于我国环境审计的理论研究起步较晚，到目前，环境审计的实践成果并不多。对政府来说，我国政府的环境审计工作主要包括环境污染治理审计和生态建设审计两个方面。重点局限于对环保资金的使用情况，未有效对环境法规和计划及其绩效进行审计，审计工作内容和范围较狭隘。对企业来说，一些大型国企也开始重视环境审计，在企业内部建立环境管理制度，在运行生产设施的同时运行环保设施。除此之外，对于民间审计团体的实践来说，我国与国外先进国家相比，还有很大一段差距，我国会计师事务所虽然有先进的审计方法和专业胜任能力，但却很少参与环境审计事务，在很大程度上阻碍了我国环境审计的发展。
三、我国环境审计面临的挑战
（一）环境审计理论基础薄弱
从前文的分析我们可以看出，环境审计在我国的发展仍处于初级阶段，对于我国低碳经济发展的要求来说远远不够。一方面，我国环保知识以及环境审计的宣传力度不够，使人们环保意识淡薄，对环保工作的积极性不高，进而直接影响环境审计理论研究的深入开展。另一方面，我国现有的理论研究十分浅显，缺少系统化的深入研究，审计人员的知识结构不全面、不清晰。同时，在借鉴国外经验的基础上，也没有考虑到我国特色国情，理论基础和舆论基础在我国的缺失，使审计工作的开展缺少指导标准，很难有效落实。
（二）环境审计主体内容单一
我国环境审计仍以政府审计为主，内部审计和民间审计很少参与。内部审计能对企业经营管理活动中环保责任履行情况进行评价，帮助管理层改善环境保护责任履行质量，制约环境破坏，监督环保政策落实。民间审计在工作上独立于审计委托人和被审单位，能中立地进行评价、鉴证与监督，保证审计结论的客观公正。但大多数企业无视环境方面的经营风险，不愿意多花成本来进行内部环境审计,民间审计介入力度也不够。单一的主体使审计难度加大，只能事后进行弥补处理，不能在事前预防监督，很难发挥出环境审计应有的防范作用。
（三）环境审计法律法规缺失
目前我国并没有一部专门的法律为环境审计提供直接依据，在法律规定上也并未作出任何职责上的授权，这使得审计机构和审计人员很难开展对企业环境审计的工作，不仅会使执行陷入无法可依的尴尬局面，而且由于没有标准的审计程序和审计方法，很难得到认可，甚至会导致审计风险出现。除此之外，我国的新审计准则也没有颁布具体的环境审计准则，即我国缺少环境财务会计、审计规范所需的相关准则配套支持，对准则或范围制定的前瞻性和紧迫性认识不够。
（四）环境审计专业人才缺乏
环境审计的交叉性、专业性和复合性很强，它涉及到会计、审计、环境、法律、统计等学科，它对审计人员的综合知识素质要求很高。目前，我国绝大部分的审计人员来自财务部门，缺乏相应的专业知识和综合素质，面对大部分环境审计项目无从下手，不能满足我国发展环境审计的需求。
四、推进我国环境审计的建议
（一）开展环境审计理论研究工作，建立环境会计准则体系
首先，加强环境审计的基础理论研究，深入环境审计的本质，对环境审计的对象、范围、内容等要素进行全面系统的研究。特别是进行应用性的理论研究，将环境审计的评估体系、评估标准等作为重点，探索出可行有效的审计模式。其次，我国环境审计学者应加强和国外先进国家的交流和学习，取其精华，为我国环境审计的研究提供新思路与新方法，与此同时，也要紧密联系我国国情，建立起既有中国特色又与国际接轨的理论框架与准则体系。最后，应当加快我国环境会计制度的建立和完善，建立健全完整的环境会计核算体系，并注重随着核算环境的变化而做出有针对性的变动，为审计工作提供可靠的信息。
（二）建立健全的环境审计体系，实现环境审计主体多元化
我国的审计部门在进行传统审计工作的同时，要积极满足环境保护的需求，构建一套规范完整的环境审计体系。政府审计最具权威性，它应对环境审计中存在的问题进行归纳总结，帮助进行制度建设，同时，监督其他主体的审计过程，对环境审计进行“再审计”；民间审计以“第三者”的身份存在，具有独立性强，专业适应能力高等优势，应尽快积极培养环境审计人才，提高素质实行环境审计监督，在审计人才培养和审计方法创新等方面发挥主导地位；内部审计主要是监督企业的环境管理，它应积极参与企业的环境管理工作，为企业经营者提供充分的环境信息，协助识别环境风险因素，针对环境风险管理程序中存在的问题提出建议。
（三）增强对环境审计的立法支持，完善相关法律法规
首先，要对原有法律中尚未完善的条款进行补充，便于审计部门在实践中执行有章可循、有法可依。同时，扩大审计权限和范围，明确审计机关的监督职责和依据，保证环境审计的顺利开展。其次，建立完善的环境审计工作细则，对环境审计的相关程序和方法进行科学有效的规范，避免环境审计的片面性和局限性。最后，要健全环境审计规范，推动环境保护审计工作的开展。
（四）优化审计人员知识结构，培养环境审计综合人才
要抓紧改善审计人员的知识结构，提高他们的业务素质与专业能力，培养一批复合型人才，建立专家储备制度，提升环境审计的执行力。这是一项长期又艰巨的任务，短期内，我们要以实际情况为基础，对现有审计人员根据自身已有的审计知识，进行环境知识和环保技术的再教育，查漏补缺，并进行相关工作的培训。长期来说，就是在高校系统内开展环境审计学科建设，增设相关专业和课程，强化实践教学环节，培养出具备环境审计专业知识的优秀人才作为后备力量,来适应我国的需要。
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参考文献：
[1]陈正兴.环境审计.北京：中国审计出版社，2001．
[2]崔献华.我国环境审计研究.东北财经大学硕士学位论文，2005．
[3]李雪，杨智慧.对环境审计定义的再认识.审计研究，2004（2）．
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）