[摘要]财政总预算会计是预算会计的三个主系统之一，本文主要对财政总预算会计核算中某些容易混淆的会计科目使用进行对比分析，以便为大家在学习财政总预算会计账务处理时提供参考。
[关键词]财政；预算会计；会计科目
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2018.01.005
[中图分类号]F810.6[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2018）01-0012-02
1财政总预算会计简介
我国的预算会计与企业会计相对，是我国的两大会计系统之一。包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计三个主系统。其会计主体是各级政府及预算单位，核算对象是政府、行政单位及事业单位的预算资金和财产变化情况，目的是通过对各级政府及预算单位的资金活动、财务状况进行核算、反映和监督后为会计信息使用者提供与政府的收支预算执行情况和资产、负债等财务状况相关的会计信息。以便会计信息使用者对预算资金的使用情况进行监督以及为相关决策提供依据。其中的财政总预算会计是指各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。其会计核算只反映政府财政资金的收支结存情况，不反映政府财政资金的直接使用活动，因此在会计核算中不包括现金和实物资产等项目的内容。会计核算基础以收付实现制为主，只有少部分指定业务采用权责发生制。其任务主要是对政府财政各项预算收人支出、资产负债进行会计核算，加强财政资金的收付调度管理和监督，规范国库单一账户体系、财政专户、预算单位银行账户等账户的管理，参与预算管理并且协调有关部门之间的业务关系和指导下级财政的会计工作。
2财政总预算会计有关科目的使用分析
该部分主要对核算内容和账务处理中容易发生混淆的部分会计科目的使用进行分析。
2.1核算内容
2.1.1与下级往来和与上级往来
与下级往来核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。与下级往来期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项；贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。与上级往来核算本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。与上级往来期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。与下级往来和与上级往来是相对应的，反映的都是上下级财政之间具有往来性质的待结算款项。
2.1.2补助收入与补助支出
补助收入核算上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括税收返还、转移支付等。补助收入属于上下级财政之间的转移性收入。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算补助收入、政府性基金预算补助收入明细科目。补助支出核算本级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、转移支付等。补助支出属于上下级政府财政之间的转移性支出。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算补助支出、政府性基金预算补助支出明细科目。
2.1.3上解收入与上解支出
上解收入核算按照體制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。上解收入属于上下级财政之间的转移性收入。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算上解收入、政府性基金预算上解收入明细科目。上解支出核算本级政府财政按照财政体制规定上交给上级政府财政的款项。上解支出属于上下级政府财政之间的转移性支出。在二级科目设置上根据资金性质不同分别设置一般公共预算上解支出、政府性基金预算上解支出明细科目。
2.1.4地区间援助收入与地区间援助支出
地区间援助收入是指不同地区间的援助性转移收入。地区间援助收入核算受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。地区间援助支出核算援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。
2.1.5调入资金和调出资金
调入资金是指同一级政府财政内部不同资金之间的转移性收入。调入资金核算政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金明细科目。调出资金核算政府财政为平衡预算收支，从某类资金向其他类型预算调出的资金。在二级科目设置上根据资金性质不同分别设置一般公共预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金明细科目。
2.2账务处理实例
[例1]A省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金500万元借给下级部门B市财政局。
A省财政厅：
借：与下级往来—B市财政局5000000
贷：国库存款5000000
B市财政局：
借：国库存款5000000
贷：与上级往来—A省财政厅5000000
[例2]年终体制结算中，经计算，B市财政局应上解A省财政厅而未解的预算收入为100万元。
A省财政厅：
借：与下级往来—B市财政局1000000
贷：上解收入—B市财政局1000000
B市财政局：
借：上解支出1000000
贷：与上级往来—A省财政厅1000000
[例3]年终体制结算中，经计算，A省财政厅应拨而未拨B市财政局的补助款为60万元。
A省财政厅：
借：补助支出600000
贷：与下级往来—B市财政局600000
B市财政局：
借：与上级往来—A省财政厅600000
贷：补助收入600000
[例4]A省财政厅将以前借给B市财政局的500万元借款中400万元收回，其余的100万元转为对B市财政局的补助款。
A省财政厅：
借：国库存款4000000
补助支出1000000
贷：与下级往来—B市财政局5000000
B市财政局：
借：与上级往来—A省财政厅5000000
贷：补助收入1000000
国库存款4000000
[例5]A省财政厅收到B市财政局多缴的上解款200万元，应当退回B市财政局。
A省财政厅：
借：上解收入2000000
贷：与下级往来—B市财政局2000000
B市财政局：
借：与上级往来—A省财政厅2000000
贷：上解支出2000000
[例6]A省财政厅给B市财政局的补助款中有50万元为多补的款项，B市财政局应当退回A省财政厅。
A省财政厅：
借：与下级往来—B市财政局500000
贷：补助支出500000
B市财政局：
借：补助收入500000
贷：与上级往来—A省财政厅500000
[例7]A省财政厅收到C省财政厅转来的援助资金300万元，存入国库。
A省财政厅：
借：国库存款3000000
贷：地区间援助收入3000000
C省财政厅：
借：地区间援助支出3000000
贷：国库存款3000000
[例8]A省財政厅从政府性基金预算资金中调出200万元，用于平衡一般公共预算收支。
A省财政厅：
借：调出资金—政府性基金预算调出资金2000000
贷：调入资金—一般公共预算调入资金2000000
3使用中注意的要点
在对以上会计科目核算内容进行介绍的基础上，通过实例分析，我们在实务中使用财政总预算会计科目进行账务处理时可以从以下几方面予以考虑：
3.1核算内容
首先必须了解《财政总预算会计制度》对财政总预算会计核算的内容、要求的相关规定，其次要熟悉各个会计科目的核算内容，掌握具体的核算方法。
3.2所处的会计主体角度
当一项经济业务发生后，需要对经济业务进行详细分析，明确各个会计核算主体以及各主体之间的关系，是属于上下级财政之间、同级财政之间、本级财政内部或是财政与预算单位之间的资金活动。
3.3资金性质
经济活动发生后，要分析所涉及的各项收入支出资金的性质，在具体会计核算时对资金进行明细核算。当年终转账时，将收入支出按不同的资金性质分别转入一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余等净资产科目。
作者：何真珠
主要参考文献
[1]王银梅.预算会计[M].大连：东北财经大学出版社，2017.
[2]李秉坤，赵璇.预算会计[M].大连：东北财经大学出版社，2011.