徐小芳
摘 要：研发费用加计扣除作为我国一项重要的税收优惠政策，起到了激励企业增加研发投入、自主创新的效果，目前，已取得一定的成效，但是从整体情况看，政策的发展空间还很大。本文从企业研发费用加计扣除政策的落实情况，对我国研发费用加计扣除政策存在的问题进行分析研究，最后提出改进的建议。
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关键词 ：研发支出 加计扣除 税收优惠 问题
现如今，研发费用的加计扣除优惠政策成为了国家鼓励企业自主创新的重要手段，但是根据相关研究发现政策配套规定不够统一、政策执行部门落实不到位、企业自身管理不善等问题，导致研发费用税收优惠政策落实情况不乐观，对我国科研项目造成一定影响。对该项优惠政策进行完善，有助于我国科研项目的发展，促进企业自主创新。
1、企业研发费用加计扣除政策落实情况
据调查显示，近三年以来，我国每年都有上万家企业享受到研发费用加计扣除优惠政策，且享受到政策的企业数每年都在大幅度增加。从分析来看，该政策享受的企业多数位于经济发达省市，少数经济不发达的省市受到该政策的优惠极少，比例严重失衡。中小企业作为研发创新的新生力量，因缺少政治敏感度，在财务管理上，又远远不如大企业，多数未享受到研发费用加计扣除优惠政策。该政策在原有的旧税法基础上，将适用范围扩大到财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，以及外商投资企业。
2、企业研发费用加计扣除政策的现存问题
2.1 研发费用范围受限
根据相关规定，只有在国家重点支持的高新技术领域以及优先发展的高技术产业化领域才能享受有关加计扣除的优惠政策，该政策不具备普惠性，除此之外，外聘研发人员的劳务费和委托个人进行研发的费用均不属于加计扣除研发费用的范围。由于特定领域的限制，导致部分企业缺少开展研发项目的积极性。
2.2 归集研发费用困难
享受该政策的企业必须能够准确的对研发项目费用支出明细进行归集，做到分项目核算。研发费用的归集较为麻烦，其相关资料的收集具有特殊性，财务人员与研发人员须时刻保持沟通，对各项费用都应清楚知道是资本化还是费用化。从企业内部核算的角度分析，归集研发费用加大了企业账务处理的成本，使得财务人员与研发人员共同分析研发费用分摊，同时财务核算与税务规定范围不一致，这多项问题加大了企业的政策的享受成本。
2.3 项目认定管理不够完善
企业研发项目认定工作专业性强、技术性高，研发项目只有在满足研发范围后才可享受优惠政策，但是由于企业相关部门专业知识弱，在认定过程中出现失误，在真正实施过程中遇到困难，影响加计扣除优惠政策的实行。
2.4 对中小企业的创新激励有限
中小企业处于起步阶段，容易发生亏损，很难从研发费用加计扣除优惠政策中受益，中小企业作为我国自主创新的主要载体，无论在争取国家财政直接资助还是金融市场融资方面，均弱于大企业，因此，研发加计扣除优惠政策更应支持中小企业。
2.5 政策宣传和服务有所欠缺
目前，我国研发费用加计扣除优惠政策已经实施多年，但在调查中发现，仍有少部分企业不知道该项政策，说明对该项政策的宣传不到位。除此之外，有关部门也缺少相关服务，对企业进行研发费用的归集和减税申请造成一定的影响。
3、政策建议
3.1 政策设计层面的对策建议
针对企业研发费用加计扣除中的研发费用范围限制以及研发费用归集困难两点，提出解决对策，首先，考虑实行普惠制优惠政策，建议取消研发费用加计扣除政策税收优惠领域的限制，即使不属于国家重点支持和优先发展的高新技术产业，也应给予优惠政策支持。其次，虽然建议取消政策的领域限制，但是其范围应设定在中国境内，这样一来不仅可以吸引外资企业到中国开展研发活动，更有助于促进本国的经济发展。最后，加大加计扣除范围。像外聘人员的劳务费和委托个人研发的费用等应计入扣除政策的核算范围，不仅能加大企业开展研发活动的积极性，更有助于研发项目的归集，减少研发人员以及财务人员的工作量，减小企业的政策享受成本。
3.2 建立科技部门与税务部门的联合管理机制
为解决我国研发项目认定工作困难的问题，应建立科技部门与税务部门的联合管理机制。企业在提出研发项目后，提交给科技部门，由科技部门对企业研发项目进行审核并提出意见，然后由企业将审核结果交给税务部门申请税收减免，税务部门根据研发费用的归集决定最终的减免额度。
3.3 对中小企业实行特别优惠
第一，要对是否划分为创新型中小企业进行界定，根据税收标准以及创新型中小企业的实际情况进行调研和测算，给出划分界线。第二，可以根据中小企业的实际情况，适当扩大研发费用的范围，可适当解决中小企业在研发中的资金问题。第三，在优惠方式上，当年度亏损，其不足抵扣的研发费用在下一年度进行抵扣。若该企业不断增加研发投入，超过一定标准后，可以让其享受更高幅度的优惠政策。
3.4 加强政府宣传与咨询服务
与其他优惠政策相比较，研发费用加计扣除政策更为复杂，包括研发项目的认定、研发费用的归集、研发项目的申请免税等方面，因此加大政府的宣传和咨询服务十分有必要。针对需要帮助的企业，尤其是中小企业，让其更好地享受到研发税收优惠政策，应利用更多渠道进行政策的宣传和咨询服务。例如在各级政府的有关部门的网站上设立研发税收政策的专栏，对政策进行宣传并对企业提出的问题进行解答。
4、结语
现如今，我国建设创新型国家的任务日益紧迫，研发费用加计扣除优惠政策对激励企业增加研发投入有显著作用，所以对研发费用加计扣除优惠政策的完善尤为重要。文章通过对政策实施现状分析，提出改进对策，对政策进一步完善，日后更好的为企业起到激励作用。
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参考文献：
[1] 薛薇，李艳艳.我国研发费用加计扣除政策的改进方向[J].中国科技论坛，2010，(8).
[2] 刘小燕.研发费用加计扣除政策探讨[J].财经界，2014，(26).
[3] 孙金玲.论企业研发费用加计扣除政策的实施现状、问题分析和对策建议[J].财经界，2013，(36).
（作者单位：淮南大气科学研究院 安徽淮南市 230001）