摘要：作为我国“十二五”期间财税改革的重头戏，“营改增”是我国一次重要的税制改革，其本质就是扩大了增值税的征收范围，将原来企业应缴纳的营业税的行业纳入到增值税的征收范围内。该项税制改革降低了一些行业的税收负担，促进了各行业的全面发展；该项改革不仅有利于产业结构的优化与升级，更为实现我国经济发展战略目标奠定了基础。本文将就营改增对我国高新技术企业产生的财务影响进行分析，以期为高新技术企业应对“营改增”造成的财务影响提供有价值的建议。
关键词：“营改增”；高新技术企业；财务影响；对策
随着知识经济时代的到来，当今社会对知识经济的重视程度直接对社会的进步、经济的发展、科技的进步起着推动作用。因此，在很多国家中，已经达成了共识——大力推进本国高新技术企业的发展，这对我国高息技术企业而言无疑迎来了一个全新的发展机遇，同时也面临着极为严峻的挑战。一方面，在国民经济发展中，高新技术企业的重要作用不可泯灭，我国已经在政策方面、内外部环境的营造等方面给予高新技术企业大力支持，例如：财政资金投入的扶持、税收优惠政策等；另一方面，随着国际市场竞争的日益激烈，一些别有用心的发达国家通过各种手段，对我国高新技术产业的出口进行各种阻挠，例如：技术壁垒、反倾销、知识产权等。近年来，我国为了保证高新技术企业的快速发展，针对税收优惠问题采取了一系列的政策。“营改增”的实施可以减轻企业的税负，避免重复缴税现象的发生，在促进大多数企业获益的同时进一步提高了企业的社会化水平，增强了企业的竞争力。高新技术产业是推动社会进步的主要动力，随着全球经济化发展步伐的加快，“营改增”的实施在高新技术企业税负减轻的同时增加了企业财务管理的难度，并全面折射出整个高新技术行业“营改增”的总体特征。
一、“营改增”对高新技术企业的财务影响分析
（一）“营改增”对小规模纳税人的财务影响
如果高新技术企业属于小规模纳税人，那么在“营改增”前后引起利润相关指标变化的主要因素是：收入、营业税金及附加。在“营改增”前应将营业税计入到“营业税金及附加”中，并与附加税一起计入到利润表的项目中对企业的营业利润产生影响，如果没有纳税调整，那么对净利润的影响与营业利润是一致的；“营改增”后，实行了价税分离，增值税实现了与收入的分离，此时的增值税金额就转移到企业资产负债表中的“应交税费”项目中进行填列，而“营业税金及附加”项目中只涉及到增值税的附加税，增值税金额大大减少。可见，从企业的整体上看，“营业收入”和“营业税金及附加”的减少是共同导致营业利润增加的主要因素，最终也会导致企业的净利润增加。
对于小规模的高新技术企业而言，“营改增”的税率已经从原来的5%下降到3%，企业的税负减轻了、利润增加了，这在很大程度上提升了企业的盈利能力。需要说明的是，由于小规模纳税人在购入原材料、固定资产时都不能发生抵扣，因此也就只对企业的资产负债表中的当期应交税费和未分配利润这两栏的数据造成了影响，但是影响的程度并不大，这样的分析是存在片面性的。对于处于产业链中的企业而言，增值税抵扣链条的完整性将直接对企业的上下游产生影响，一旦小规模高新技术企业不能开具可抵扣的增值税专用发票，那么，下游企业为了自身的了利益着想，就会放弃这些小规模高新技术企业，从而挑选自己的供应商，这在无形中使这些小规模高新技术企业失去了市场竞争力。因此，从长远的角度来看，不仅对小规模纳高新技术企业的收入产生直接影响，严重的还将危及到这些企业的生存，甚至逼迫这些企业退出市场竞争。
（二）“营改增”对一般纳税人的财务影响
任何一个拥有良好发展前景的企业都会向着不断扩大企业的规模，扩大业务范围的方向发展。小规模纳高新技术企业也是如此，在经过一段时间的积累与发展后必然会向一般纳税人过度。成为一般纳税人的高新技术企业，不论是增值税税负，还是总税负都出现了不同程度的减少，例如：“营改增”实施后，对一般纳税人的高新技术企业的利润表的影响情况同小规模纳税人基本一致，主要仍是体现在营业利润和所得税这两大部分上，具体体现在营业收入、营业税金及附加、营业成本、期间费用等几项上。增值税从收入、成本费用中分离后，营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用等都出现了不同幅度的减少，这就导致一般纳税人的高新技术企业的营业利润、所得税和净利润都有所上升。可见，不同于小规模纳税人，一般纳税人对最终净利润的影响数额并不等于应交税费之和的差额。
（三）“营改增”对高新技术服务企业财务指标的影响
企业的财务指标主要包括：反映企业偿债能力、运营能力、盈利能力等不同方面的指标。随着“营改增”的实施，高新技术服务企业的相关财务指标都将获得改善，另外，随着投资效果的日趋明显，企业的财务状况、经营成果、现金流量等都会得到改善。例如：净资产收益率=税后净利润/净资产*100%。“营改增”后，净利润增加，净资产不变，因此净资产收益率会提高。再例如：总资产报酬率=净利润/平均资产总额*100%，反映企业全部资产经营盈利能力，该指标越高，说明企业资产的运用效率好，企业资产的盈利能力越强。“营改增”使固定资产成本降低，总资产降低，税前利润提高，总资产报酬率提高。
综上所述，不论是小规模纳税人还是一般纳税人高新技术企业，企业的税负是否降低主要还是取决于获得增值税的进项税额。对于一个处于发展期的高新技术企业而言，获得这些进项绝非难事，而当这个企业发展到一定程度后，如果企业只需要维持现有的水平，不再购进固定资产高新技术企业可以以此为契机，不断加强经营管理、增强自身竞争力，从而实现刺激我国整个高新技术企业的全面、整体发展。
二、高新技术企业应对“营改增”财务影响的具体措施
（一）加强政策研究，建立企业长远的经营发展规划
这就要求高新技术企业在发展过程中，积极适应我国经济发展的“新常态”，在保证企业竞争力提升的同时为企业的发展制定出长远的目标和规划。企业应以“营改增”为契机，建立以“节能、环保、服务”为企业核心宗旨的高新技术企业。例如：某高新技术企业的业务范围涉及到能源利用、环境评估等业务，这将是未来全球经济发展的前沿话题。因此，该企业可以顺应时代发展的要求，站在长远的发展角度建立以节能减排为核心的经营业务范围，为企业的发展指明方向。再例如：某高新技术企业在国家相关政策的推动下应提高自身产品的定位与服务定位，不应将眼光局限在国内，而应放眼全球，将自己的业务范围拓展到周边国家中。
（二）合理规划，有效实现高新技术企业的税收筹划
高新技术企业应对自己是否符合税收优惠政策进行准确判断，如果企业的情况符合国家税收优惠政策，就应按照主管税务机关的相关规定与业务流程来履行必要的程序、备案手续，在对本企业应税项目、免税项目进行精准的核算后以求最大限度地享受国家的税收优惠政策。例如：高新技术企业可以合理选择一个购买固定资产的最佳时机，这主要是由于企业购入固定资产时产生大量的增值税进行税额，并可以进行进项税额的全额抵扣。
（三）转变观念，加强企业的财务管理
目前，为了企业的生存与发展，很多高新技术企业存在混业经营的现象。“营改增”中明确规定，混业经营的企业在不能分别明细核算各类业务的前提下，税率要从高计算。因此，为了避免出现高税负的情况，一定要加强高新技术企业会计核算能力的提升。另外，由于“营改增”后实行价税分离核算，不仅对企业的收入、成本等造成了影响，更对企业的利润造成了影响。因此，还必须加强对企业收入、成本的分析。
总之，高新技术企业作为我国重点扶持的产业，在“营改增”的收官之年，一定要根据自身实际情况在新常态经济的影响下合理进行税收筹划，在降低企业税负的同时不断提升企业的经济效益，为实现企业经济价值、社会价值最大化做出努力。
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